作者:王琳
目今，跨国企业集团避税的方法多种多样，除了通过转让定价、资源弱化、整天职摊、受控外国公司避税外，尚有滥用税收协定、滥用公司组织形式、使用避税港及通过企业变换而多次享受减免税优惠等税收安排来避税，这些安排违反了税法的立法意图，其唯一的或者主要目的是为了获取税收利益而并非出于正常的商业目的，其效果不但镌汰了国家财务收入，并且破损了公正税负原则。针对这种避税征象，各国包括中国税务机关都在一直地加大查处力度。国家税务总局现在正在抓紧起草《一样平常反避税治理规程》，这显示了中国税务机关关于一样平常反避税治理的高度重视，也预示着中国税务机关会进一步加大一样平常反避税视察和调解的力度。本文拟通过对中国一样平常反避税治理的先容，提醒相关企业提高对自身税务危害的重视，通过自查来镌汰可能的危害。
一、一样平常反避税治理政谋划定
所谓一样平常反避税治理，是指税务机关凭证所得税法第四十七条的划定，对企业由于实验不具有合理商业目的的安排，而镌汰了应纳税收入或所得额，举行审核评估和视察调解等事情的总称。
可是怎样明确“不具有合理商业目的的安排”是疑心许多企业的问题。一样平常来讲，税务机关会通过以下三个方面来判断企业的安排是否具有合理商业目的：
1、 必需保存一个安排；
2、 企业必需从该安排中获取了税收利益；
3、 企业将获取税收利益作为其从事该安排的唯一或者主要目的。
例如：2008年5月，重庆国家税务局通过条约挂号备案，发明重庆A公司与新加坡B公司签署了一份股权转让协议，该协议安排新加坡B公司将其在新加坡设立的全资控股C公司100％的股权转让给重庆A公司。从外貌上看，该项股权转让生意营业的目的公司C公司为新加坡企业，股权转让收益并非泉源于中国境内，我国没有征税权。但通过进一程序审核实，视察职员发明目的公司C公司实收资源仅为100新元，该公司持有重庆D公司31.6%的股权，除此之外没有从事其他任何谋划运动。由此税务机关断定，新加坡B公司转让C公司股权的实质是转让重庆D公司31.6%的的股权，新加坡B公司取得的股权转让收益实质上为泉源于中国境内的所得，凭证中国企业所得税法以及中国和新加坡税收协定，我国有征税权。
在本案例中，对新加坡C公司的安排，就是为了阻止中国税收统领。此类税收安排也正是税务机关启动一样平常反避税视察调解的重点。
凭证国家税务总局揭晓的国税发[2009]2号《特殊纳税调解实验步伐（试行）》第九十二条，税务机关可依据所得税法第四十七条及所得税法实验条例第一百二十条的划定对保存以下避税安排的企业，启动一样平常反避税视察：
1、 滥用税收优惠；
2、 滥用税收协定；
3、 滥用公司组织形式；
4、 使用避税港避税；
5、 其他不具有合理商业目的的安排。
增强一样平常反避税治理，是中国税务机关为了应对隐藏的或者不可预见的可能的避税方法而在企业所得税法中制订的，是攻击避税的主要手段之一。
二、近年的实践
凭证企业所得税法实验条例的划定，泉源于中国境内的被投资企业的股权转让所得应被认定为是泉源于中国的所得，企业在推行股权转让协议后，应该就股权转让所得申报缴纳所得税。为了通过境外控股公司之间股权转让生意营业完成境内企业股权转让，以规避中国税收统领，有些跨国公司在与其控股的中国境内公司之间插入一个在境外建设的特殊目的公司作为中心控股公司，而通常这些特殊目的公司是设立于低税率地区或避税港，并且无任何商业实质，插入和出让该公司的目的仅仅就是为了逃避中国税收，如我们在上面重庆税案中看到的C公司。
尚有一些跨国公司在协定税率较低的国家设立“导管公司”，然后使用现行中国税法的划定，通过导管公司申请税收协定优惠，以抵达避税的目的。
例如：天津市塘沽区国家税务局在对天津某中外合资制造公司（“天津公司”）境外股权转让生意营业的审查中注重到，该天津公司的两个外国股东签署了一份《股权出售与购置协议》，这两个外国股东的注册地划分为百慕大群岛和毛里求斯共和国，在签署的《股权出售与购置协议》中划定，由注册在百慕大群岛一方购置注册在毛里求斯共和国一方持有的天津公司的股权，凭证中国与毛里求斯共和国的税收协定（“中毛税收协定”），此项工业转让收益应仅在转让者为其住民的缔约国毛里求斯共和国征税。然而，天津市塘沽区国家税务局视察职员通过多方视察相识发明，虽然该天津公司的原股东是注册在百慕大的控股公司和注册在毛里求斯共和国的控股公司，可是这两个控股公司的美国母公司，才是着实际治理机构和利益中心，注册在毛里求斯共和国的控股公司就是所谓的“导管公司”，它的设立只不过是为了享受协定优惠的利益，而此项股权转让生意营业的实质是两家美国母公司之间的生意营业，因而不可享受中毛税收协定待遇。凭证生意营业的实质应适用中国和美国的税收协定，由中国征税。
为了攻击非住民企业在取得泉源于中国境内的消极所得（如股息、利息和特许权使用费等）时，滥用税收协定，申请享受税收协定优惠待遇，以及增强非住民企业股权转让所得征收企业所得税的治理，将中国境外的股权转让所得重新定性为泉源于中国境内的股权转让所得建设执法依据。国家税务总局依据一样平常反避税条款，特殊是其“实质重于形式”的原则，自2009年公布了一系列文件，形成了涵盖各个执法级次在内的反避税执法框架和治理指南。
与此同时，我们已从种种媒体看到，自2008年重庆市国家税务局运用一样平常反避税治理，从税务角度不予剖析一个缺乏商业目的和实质的特殊目的公司的保存，要求境外现实控制人补税的案例爆发以来，中国各地税务机关已经查处了一批非住民企业间接转让股权案件，如江苏税案、贵州税案、宁波税案、昆山税案、山西税案等。
三、视察程序和视察内容
通常，税务机关启动一样平常反避税视察时，首先会向企业送达《税务检查通知书》。企业应自收到通知书之日起60日内提供资料证实其安排具有合理的商业目的。企业未在划定限期内提供资料，或提供资料不可证实安排具有合理商业目的的，税务机关可凭证已掌握的信息实验纳税调解，并向企业送达《特殊纳税视察调解通知书》。
国家税务总局制订《一样平常反避税治理规程》，意在对税务机关启动一样平常反避税视察的程序和所要求企业提供资料等事项予以进一步的规范。在一样平常反避税视察中，税务机关通�；崞局な抵手赜谛问降脑蛏蠛似笠凳欠癖４姹芩鞍才�，并从以下6个方面，综合思量企业的税务安排：
1、 安排的形式和实质；
2、 安排订立的时间和执行时代；
3、 安排实现的方法；
4、 安排各个办法或组成部分之间的联系；
5、 安排涉及各方财务状态的转变；
6、 安排的税收效果。
在此历程中税务机关可以凭证经济实质对企业的避税安排重新定性，作废企业从避税安排获得的税收利益。关于没有经济实质的企业，特殊是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的保存。
四、连忙行动并做好准备
就现在来看，中国税务机关对一样平常反避税视察是很是审慎的，划定启动一样平常反避税视察及调解须呈报国家税务总局批准。然而一旦《一样平常反避税治理规程》正式公布，信托税务机关会加大一样平常反避税视察和调解的力度，相关的查处的案件也会一直增添。
为此，我们建议跨国公司从现在最先，就要审查其现行及预计的投资架构，评估潜在的税负影响，接纳须要步伐降低税务危害。通过审查本集团和下属企业的税收安排以及投资架构，做好一样平常反避税防御文档，为证实其生意营业安排具有合理商业目的作好准备。特殊是那些在避税港设立或与避税港有营业往来的企业，以及那些没有商业实质的特殊目的公司，更应该及早自查营业往来的安排是否切合商业通例，以阻止一样平常反避税视察的危害。
