作者：王冬生
年金的小我私人所得税优惠问题，终于有了定论 。财务部、人力资源和社会包管部、国家税务总局在团结下发的《关于企业年金、职业年金小我私人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号）中，明确自2014年1月1日起，切合划定的年金，在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收小我私人所得税，将纳税义务递延到小我私人现实领取年金的环节 。本文团结对103号文件的剖析，探讨以下问题：
一、年金及其运作
二、年金的小我私人所得税征税划定
三、年金的个税所得税递延纳税划定
四、未了问题
五、年金缴费方法的妄想
六、年金在企业所得税税前的扣除
一、年金及其运作
年金包括企业年金和职业年金，俗称增补养老包管 。企业年金适用于企业单位，职业年金适用于事业单位 。与企业年金有关的基础性规则是劳动和社会包管部在2004年宣布的《企业年金试行步伐》（劳动和社会包管部令第20号），与职业年金有关的基础性规则是《事业单位职业年金试行步伐》（国办发[2011]37号） 。在此我们主要先容企业年金，职业年金基本类似 。
（一）年金界说
《企业年金试行步伐》对企业年金的界说是：企业及其职工在依法加入基本养老包管的基础上，自愿建设的增补养老包管制度 。
（二）年金计划报备
企业年金计划应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动包管行政部分 。中央所属大型企业企业年金计划，应当报送劳动包管部 。劳动包管行政部分自收到企业年金计划文本之日起15日内未提出异议的，企业年金计划即行生效 。
（三）年金泉源
企业年金所需用度由企业和职工小我私人配合缴纳 。企业缴费的列支渠道按国家有关划定执行；职工小我私人缴费可以由企业从职工小我私人人为中代扣 。企业缴费每年不凌驾本企业上年度职工人为总额的1/12 。企业和职工小我私人缴费合计一样平常不凌驾本企业上年度职工人为总额的1/6 。企业年金基金由下列各项组成：企业缴费、职工小我私人缴费、企业年金基金投资运营收益 。
（四）年金领取
职工在抵达国家划定的退休年岁时，可以从自己企业年金小我私人账户中一次或按期领取企业年金 。职工未抵达国家划定的退休年岁的，不得从小我私人账户中提条件取资金 。出境假寓职员的企业年金小我私人账户资金，可凭证自己要求一次性支付给自己 。职工或退休职员殒命后，其企业年金小我私人账户余额由其指定的受益人或法定继续人一次性领取 。
（五）年金运作
年金的运作涉及受托人、账户治理人、投资治理人和托管人 。
建设企业年金的企业，应当确定企业年金受托人(以下简称受托人)，受托治理企业年金 。受托人可以是企业建设的企业年金理事会，也可以是切合国家划定的法人受托机构 。
受托人可以委托具有资格的企业年金账户治理机构作为账户治理人，认真治理企业年金账户；可以委托具有资格的投资运营机构作为投资治理人，认真企业年金基金的投资运营 。受托人应中选择具有资格的商业银行或专业托管机构作为托管人，认真托管企业年金基金 。
有关各方间的关系由条约予以明确 。
二、年金的小我私人所得税征税划定
关于年金的小我私人所得税问题，国家税务总局在103号文件下发之前，曾明确要征税 。
凭证《国家税务总局关于企业年金小我私人所得税征收治理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）、《国家税务总局关于企业年金小我私人所得税有关问题增补划定的通告》（国家税务总局通告2011年第9号），企业年金小我私人缴费部分，不得在小我私人当月人为、薪金盘算小我私人所得税时扣除 。企业缴费部分计入小我私人账户时，视为一个月人为、薪金，且不与正常人为、薪金合并，不扣除任何用度，凭证人为、薪金所得盘算纳税 。虽然，若是企业缴费部分与当月人为薪金所得之和不凌驾用度扣除标准，则不必纳税，凌驾部分，单独作为一个月人为，不扣除任何用度，盘算缴纳个税 。
三、年金的个税所得税递延纳税划定
递延纳税划定，包括什么所得递延、什么时间递延，什么时间纳税等若干问题 。
（一） 什么所得递延纳税
可以递延纳税的所得包括年金企业缴费部分、小我私人缴费部分和年金投资收益运营计入小我私人账户部分 。
（二）什么时间递延纳税
企业和事业单位（以下统称单位）凭证国家有关政谋划定的步伐和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入小我私人账户时，小我私人暂不缴纳小我私人所得税 。
小我私人凭证国家有关政谋划定缴付的年金小我私人缴费部分，在不凌驾自己缴费人为计税基数的4%标准内的部分，暂从小我私人当期的应纳税所得额中扣除 。
年金基金投资运营收益分派计入小我私人账户时，小我私人暂不缴纳小我私人所得税 。
凌驾划定的标准缴付的年金单位缴费和小我私人缴费部分，应并入小我私人当期的人为、薪金所得，依法计征小我私人所得税 。税款由建设年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴 。
（三）对缴费人为基数的划定
企业年金小我私人缴费人为计税基数为自己上一年度月平均人为 。月平均人为按国家统计局划定列入人为总额统计的项目盘算 。月平均人为凌驾职工事情地所在设区都会上一年度职工月平均人为300%以上的部分，不计入小我私人缴费人为计税基数 。
职业年金小我私人缴费人为计税基数为职工岗位人为和薪级人为之和 。职工岗位人为和薪级人为之和凌驾职工事情地所在设区都会上一年度职工月平均人为300%以上的部分，不计入小我私人缴费人为计税基数 。
凭证国家统计局关于人为的划定，人为总额是指各单位在一准时期内直接支付给本单位所有职工的劳动酬金总额 。包括： 计时人为、计件人为、奖金、津贴和津贴、 加班加点人为、特殊情形下支付的人为 。但不包括凭证国务院宣布的有关划定揭晓的创立发明奖、自然科学奖、科学手艺前进奖和支付的合理化建媾和手艺刷新奖以及支付给运发动、教练员的奖金等 。
北京市人力资源和社会包管局宣布的2012年度全市职工平均人为为62677元，月平均人为为5223元 。
（四）什么时间征税
小我私人抵达国家划定的退休年岁，在2014年1月1日之后按月领取的年金，全额凭证“人为、薪金所得”项目适用的税率，计征小我私人所得税；若是是按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额凭证“人为、薪金所得”项目适用的税率，计征小我私人所得税 。
需要注重的是，领取年金时，是全额征税，不得扣除用度扣除标准 。
（五）年金中既有纳过个税的，又有没纳过个税的，怎样征税？
对单位和小我私人在103号文件实验之前最先缴付年金缴费，由于已经缴纳了小我私人所得税，小我私人在103号文件实验之后领取年金的，由于其领取的年金中，既有已经缴纳过个税的，也有没有缴纳过个税的，详细怎样征税呢？凭证下面的方法处理：
允许其从领取的年金中减除在103号文件实验之前缴付的年金单位缴费和小我私人缴费且已经缴纳小我私人所得税的部分，就其余额凭证103号文件划定的方法征税 。若是是小我私人分期领取年金，怎样区分纳过税的年金和没有纳过税的年金呢？按103号文件实验之前缴付的年金缴费金额占所有缴费金额的百分比，盘算分摊已经交过个税的年金，减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，凭证103号文件的划定，盘算缴纳小我私人所得税 。
（六）一次性领取年金怎样纳税
对小我私人因出境假寓而一次性领取的年金小我私人账户资金，或小我私人殒命后，其指定的受益人或法定继续人一次性领取的年金小我私人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金小我私人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，凭证103号文件划定盘算缴纳小我私人所得税 。
对小我私人除上述特殊缘故原由外一次性领取年金小我私人账户资金或余额的，则不允许接纳分摊的要领，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的人为薪金所得，凭证103号文件划定缴纳小我私人所得税 。
（七）年金个税的治理
小我私人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴 。年金账户治理人应实时向托管人提供小我私人年金缴费及对应的小我私人所得税纳税明细 。托管人凭证受托人指令及账户治理人提供的资料，凭证划定盘算扣缴小我私人当期领取年金待遇的应纳税款，并向托管人所在田主管税务机关申报解缴 。
建设年金妄想的单位、年金托管人，应凭证小我私人所得税法和税收征收治理法的有关划定，实验全员全额扣缴明细申报 。
建设年金妄想的单位应于建设年金妄想的次月15日内，向其所在田主管税务机关报送年金计划、人力资源社会包管部分出具的计划备案函、妄想确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料 。年金计划、受托人、托管人爆发转变的，应于爆发转变的次月15日内重新向其主管税务机关报送上述资料 。
103号文件自2014年1月1日起执行 。《国家税务总局关于企业年金小我私人所得税征收治理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）、《国家税务总局关于企业年金小我私人所得税有关问题增补划定的通告》（国家税务总局通告2011年第9号）同时废止 。
四、未了问题
103号文件一个没有说清晰的问题是：若是企业和小我私人在2014年1月1日缴纳属于以前年度的年金，能否享受递延纳税的政策？
从原理上讲，应该是凭证年金妄想属于2014年的年金，才可以享受递延纳税政策 。可是国家税务总局在《关于贯彻执行修改后的小我私人所得税法有关问题的通告》（税务总局通告2011年第46号）中，对怎样自2011年9月1日执行人为薪金扣除3500元的政策，做了这样的划定：纳税人适用人为薪金所得扣除3500元的人为，是指纳税人2011年9月1日（含）以后现实取得的人为、薪金所得 。也就是8月份的人为，若是在9月份发放，也可以扣除3500元 。
以是，在2014年月1日后，缴纳以前的年金，能否适用递延纳税政策，最好照旧与主管税务局相同，若是主管税务局没有明确意见，可以参照46号通告的处理方法，即只要缴费时间在2014年1与月1日后，就可以享受递延纳税的政策 。
五、年金缴费方法的妄想
年金的缴费方法可以是每月或每季缴纳，也可以是每半年或一年缴纳，详细接纳何种方法呢？
有两个方面的思量：一是事情量，二是税收肩负 。从事情量的角度思量，一定是半年或一年缴费的事情量小 。从税收肩负的角度思量，应该凭证员工的收入水平和缴费的规模测算差别方法的税负水平 。假定在12月份缴纳整年的年金，所有年金都从12月份的人为中扣掉，有可能泛起差额低于用度扣除标准3500元的情形，这就可能不如平均到每个月中缴纳，可以更洪流平地降低税负 。
六、年金在企业所得税税前的扣除
企业为员工缴纳的年金能否在企业所得税税前扣除，怎样扣除呢？《财务部、国家税务总局关于增补养老包管费增补医疗包管费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）划定：“自2008年1月1日起，企业凭证国家有关划定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的增补养老包管费、增补医疗包管费，划分在不凌驾职工人为总额5%标准内的部分，在盘算应纳税所得额时准予扣除，凌驾的部分不予扣除 。”
