财税〔2018〕164号划定了过渡时期各项个税优惠政策怎样适用的问题。今天我们就来一起关注下 ，新个税法下 ，小我私人因扫除劳动关系取得的一次性赔偿收入（去职赔偿金）该怎样缴纳个税 ，以及新旧政策的区别有哪些：
一、政策比照
财税〔2018〕164号对去职赔偿金怎样缴纳个税做了新的划定 ，同时 ，废止了旧的政策中与之相抵触的文件：《国家税务总局关于小我私人因扫除劳动条约取得经济赔偿金征收小我私人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）全文、《国家税务总局关于国有企业职工因扫除劳动条约取得一次性赔偿收入征免小我私人所得税问题的通知》（国税发〔2000〕77号）全文以及《财务部 国家税务总局关于小我私人与用人单位扫除劳动关系取得的一次性赔偿收入征免小我私人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）第一条划定。
二、案例剖析
为了直观地展示新旧政策转变 ，我们以案例的形式详细说明：
例：王先生与单位扫除劳动关系 ，取得一次性赔偿收入200000元 ，外地上年职工平均人为为30000元 ，王先生已经在该公司事情14年。则王先生应缴纳几多个税？
（一）凭证164号文的新算法
凭证164号文 ，小我私人取得的一次性赔偿收入 ，在外地上年职工平均人为3倍数额以内的部分 ，免征小我私人所得税；凌驾3倍数额的部分 ，不并入昔时综合所得 ，单独适用综合所得税率表 ，盘算纳税。因此 ，应纳税金盘算如下：
盘算应纳税所得额=200000-30000*3=110000
查找对应税率及年速算扣除数划分为10% ，2520元
应纳税额=110000*10%-2520=8480
（二）凭证原政策的旧算法
相比于164号文 ，原政策下的旧算法较量重大 ，需要思量小我私人的事情年限数 ，详细盘算办法如下：
1、盘算应税部分收入
凭证财税〔2001〕157号文划定 ，“其收入在外地上年职工平均人为3倍数额以内的部分 ，免征小我私人所得税；凌驾的部分凭证国税发〔1999〕178号的有关划定 ，盘算征收小我私人所得税。”
应税部分收入=凌驾外地上年职工平均人为3倍数额的部分=200000-30000*3=110000
2、除以现实事情年限数 ，对收入举行平均
凭证国税发〔1999〕178号文划定 ，“关于小我私人取得的一次性经济赔偿收入 ，可视为一次取得数月的人为、薪金收入 ，允许在一定限期内举行平均。详细平均步伐为：以小我私人取得的一次性经济赔偿收入 ，除以小我私人在本企业的事情年限数……小我私人在本企业的事情年限数按现实事情年限数盘算 ，凌驾12年的按12盘算。”
由于本案例中 ，王先生现实事情年限为14年 ，凌驾12年 ，应以12年为限举行平均：
110000/12=9166.67
3、查找税率及速算扣除数 ，盘算应纳税额
凭证国税发〔1999〕178号文划定 ，“关于小我私人取得的一次性经济赔偿收入 ，可视为一次取得数月的人为、薪金收入 ，允许在一定限期内举行平均。详细平均步伐为：以小我私人取得的一次性经济赔偿收入 ，除以小我私人在本企业的事情年限数 ，以其商数作为小我私人的月人为、薪金收入 ，凭证税规则定盘算缴纳小我私人所得税。”
因此 ，此处凭证上一办法盘算出的商数9166.67应作为小我私人的月人为、薪金收入。注重 ，此处查找税率及速算扣除数时 ，关于能否再扣除3500元的基本用度 ，各地税务局在现实执行时有差别的看法 ，本案例以可以扣除3500元举行剖析：
9166.67-3500=5666.67元
对应税率及扣除数划分为20% ，555元
应纳税额=（5666.67*20%-555）*12=6940元
三、应关注的转变点
通过上述政策及案例的剖析 ，我们可以发明 ，新旧政策在盘算思绪上基本一致 ，都是将一次性赔偿收入单独作为一项收入盘算应纳税额 ，且对外地上年职工平均人为3倍数额以内的收入部分 ，都予以免征小我私人所得税 ，可是 ，应注重新旧政策保存的以下区别：
1、是否思量员工事情年限的差别
原政策中 ，需要思量职工的现实事情年数 ，将应税部分收入凭证现实事情年数平均之后 ，按商数作为小我私人的月人为、薪金收入 ，盘算缴纳小我私人所得税。关于现实事情年限数凌驾12年的 ，凭证12年为限盘算。
而164号文则不思量职工的事情年数 ，直接盘算出应税收入后凭证整年（12个月）综合所得税税率表盘算 ，这相比于原政策有一定的优惠 ，由于 ，这相当于原政策下 ，不管小我私人是否事情抵达12年 ，都以12年的标准对收入举行平均盘算。
2、用度扣除的差别
原政策中 ，将一次性赔偿收入中凌驾外地上年平均人为3倍的部分 ，视为一次取得多个月的人为 ，在盘算应纳税所得额时 ，一样平常可以扣除每月3500元的基本用度之后 ，再凭证税率表盘算应纳税额。可是 ，也有不少地方税务局并不认可此处每月3500元的扣除 ，保存一定争议。
可是 ，164号文关于用度扣除举行了明确 ，即不可再扣除6万的基本用度。164号文中关于应税部分的收入划定 ，“不并入昔时综合所得 ，单独适用综合所得税率表 ，盘算纳税。” ，也即应税收入不再扣除基本用度 ，而是仅凭证综合所得税税率表盘算应纳税额。
3、三险一金扣除的差别
原政策中 ，凭证国税发〔1999〕178号第四条的划定 ，“小我艘巴獯国家和地方政府划定比例现实缴纳的住房公积金、医疗包管金、基本养老包管金、失业包管基金在计税时应予以扣除。”。
164号文虽然废止了该政策 ，可是财税〔2001〕157号第二条划定：“小我私人领取一次性赔偿收入时凭证国家和地方政府划定的比例现实缴纳的住房公积金、医疗包管费、基本养老包管费、失业包管费 ，可以在计征其一次性赔偿收入的小我私人所得税时予以扣除。”该条款依然有用。
因此 ，我们以为 ，在新个税法下 ，小我私人取得的去职赔偿金仍然能够扣除“三险一金”。
4、扣缴限期的转变
原政策中 ，国税发〔1999〕178号划定 ，“盘算的小我私人一次性经济赔偿收入应纳的小我私人所得税税款 ，由支付单位在支付时一次性代扣 ，并于次月7日内缴入国库”。
而164号文废止了该条款 ，在新个税法下 ，扣缴义务人应凭证《国家税务总局 关于宣布<小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）>的通告》（国家税务总局通告2018年第61号）第三条的划定 ，“应当在次月十五日内缴入国库 ，并向税务机关报送《小我私人所得税扣缴申报表》”。
因此 ，单位应注重税款缴纳限期由7日变为15日。
5、职工取得休业企业安顿费免税政策的整合
原政策中 ，财税〔2001〕157号对国有企业职工 ，因企业宣告休业 ，从休业企业取得的一次性安顿费收入 ，免予征收小我私人所得税。
164号虽然则废止了国有企业职工取得安顿费免税的条款 ，可是财税〔2001〕157号文中关于“企业遵照国家有关执法划定宣告休业 ，企业职工从该休业企业取得的一次性安顿费收入 ，免征小我私人所得税。”依然有用。
因此 ，我们以为 ，关于国有企业职工来说 ，取得的安顿费依然免征个税 ，164号文是对原有政策的整合 ，而不是对国有休业企业安顿费免税政策的简朴废止。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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