凭证我国现在的税收系统，作为非上市民众公司的挂牌公司，其股份转让既涉及税法的一样平常划定,也涉及税收的特殊政策 。同时，股份转让的主体差别，涉及税种也差别的，税负也纷歧样 。因此，对新三板挂牌公司股份转让历程中的涉税问题举行剖析就显得大有须要 。
随着新三板市场的一直生长，相关部分也逐步出台了一些配套税收政策，可是照旧有一些不完整的地方 。
“税言税语”看法：关于新三板市场的税收问题，有详细划定的凭证详细划定，没有详细划定的则凭证“国发〔2013〕49号”第六条指引，即新三板的市场建设中涉及税收政策的，原则上比照上市公司投资者的税收政策处理 。
一、营业税
政策依据：
《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实验细则》
《财务部、国家税务总局关于小我私人金融商品生意等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）
《国家税务总局关于金融商品转让营业有关营业税问题的通告》（国家税务总局通告2013年第63号）
涉税剖析：
凭证营业税暂行条例第五条第四项以及营业税暂行条例实验细则第十八条的划定，纳税人从事股票等金融商品的生意营业，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 。
目今，我国针对一样平常的股权转让和上市公司股票转让实验的是差别化的营业税政策 。凭证《财务部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（2002年12月10日财税[2002]191号）第二条划定，对股权转让不征收营业税 。本条之“股权转让”应当涵盖有限责任公司的股权转让和非上市股份有限公司的股份转让，但不包括上市公司的股票转让 。
财税〔2009〕111号划定，对小我私人（包括个体工商户及其他小我私人）从事股票等金融商品生意营业取得的收入，暂免征收营业税 。 据此，自2009年1月1日起，所有单位纳税人从事股票转让等金融商品生意营业取得收益，均应缴纳营业税 。将金融商品生意营业的纳税人扩大到除小我私人以外的所有企业，不再限制为金融企业 。
“税言税语”看法：因此，凭证对挂牌公司税收政策的精神，小我私人转让作为非上市民众公司的新三板挂牌公司的股份暂免征收营业税，而关于除小我私人以外的所有企业举行的股票生意营业属于金融商品转让，应作为“金融包管业税目”缴纳营业税，税率为5% 。
值得注重的是，国家税务总局通告2013年第63号划定了“纳税人从事金融商品转让营业，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为‘金融商品’，差别品种金融商品生意泛起的正负差，在统一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额盘算缴纳营业税 。”
二、企业所得税
政策依据：
企业所得法及着实施条例
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第34号）
《财务部、国家税务总局关于企业整理营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）
《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的通告》（国家税务总局通告2010年第6号）
《企业资产损失所得税税前扣除治理步伐》（国家税务总局通告2011年第25号）
涉税剖析：
凭证企业所得法及着实施条例的划定，企业的收入总额为以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入，包括转让工业（股权、债权等）收入，股息、盈利等权益性投资收益，利息收入等 。企业对外投资时代，投资资产的本钱盘算应纳税所得额时不得扣除 。
在股权转让所得方面，企业转让股权取得的收入属于转让工业收入，转让工业收入应列入企业收入总额规模， 并且企业现实爆发的与取得收入有关的、 合理的支出，包括本钱、用度、税金、损失和其他支出，准予在盘算应纳税所得额时扣除 。因此，企业的应纳税所得额即是股权转让收入减去股权原值及相关用度后的余额 。上述税收规则同样适用于新三板市场的法人机构投资者 。
在股息盈利所得方面，凭证《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实验条例》的划定，住民企业直接投资于其他住民企业取得的投资收益，属于切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益，是企业的免税收入，不缴纳企业所得税，但该投资收益不包括一连持有住民企业果真刊行并上市流通的股票缺乏 12个月取得的投资收益 。
三、小我私人所得税
政策依据：
《财务部国家税务总局中国证券监视治理委员会关于实验天下中小企业股份转让系统挂牌公司股息盈利差别化小我私人所得税政策有关问题的通知》（2014年6月27日财税[2014]48号）
《财务部国家税务总局关于上市公司股息盈利差别化小我私人所得税政策有关问题的通知》（2015年9月7日财税[2015]101号）
《财务部国家税务总局关于推广中关村国家自主立异树模区税收试点政策有关问题的通知》（2015年6月9日财税〔2015〕62号）
《国家税务总局关于股权奖励和转增股本小我私人所得税征管问题的通告》（2015年11月16日国家税务总局通告2015年第80号）
《关于<国家税务总局关于股权奖励和转增股本小我私人所得税征管问题的通告>的解读》（2015年11月26日国家税务总局办公厅）
涉税剖析：
在股权转让所得方面，小我私人在新三板市场转让自己持有的股票视为转让自己的工业，但凭证“49 号”文的划定，适用小我私人投资者生意上市公司股票的划定 。而小我私人生意上市公司的股票所得暂免征收小我私人所得税 。
“税言税语”看法：因此，现在小我私人投资转让“新三板”挂牌公司的股份暂免征收小我私人所得税 。
值得注重的是，对小我私人转让限售股取得的所得，凭证“工业转让所得”，适用20%的比例税率征收小我私人所得税 。
在股息盈利所得方面，凭证财税[2014]48号的划定，小我私人持有天下中小企业股份转让系统（简称天下股份转让系统）挂牌公司的股票，持股限期在1个月以内（含1个月）的，其股息盈利所得全额计入应纳税所得额；持股限期在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股限期凌驾1年的，暂减按25%计入应纳税所得额 。
凭证财税[2015]101号的划定， 小我私人从果真刊行和转让市场取得的上市公司股票，持股限期在1个月以内（含1个月）的，其股息盈利所得全额计入应纳税所得额；持股限期在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；小我私人从果真刊行和转让市场取得的上市公司股票，持股限期凌驾1年的，股息盈利所得暂免征收小我私人所得税 。同时，天下中小企业股份转让系统挂牌公司股息盈利差别化小我私人所得税政策，凭证本通知划定执行 。因此，挂牌公司与上市公司股息盈利差别化政策同程序整，对小我私人持有挂牌公司的股票，持股凌驾1年的，暂免征收小我私人所得税 。
国家税务总局通告2015年第80号划定了“上市公司或在天下中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本（不含以股票刊行溢价形成的资源公积转增股本），按现行有关股息盈利差别化政策执行 。”
四、印花税
政策依据：
《财务部国家税务总局关于转让优先股有关证券（股票）生意营业印花税政策的通知》（2014年5月27日财税[2014]46号）
《财务部国家税务总局关于在天下中小企业股份转让系统转让股票有关证券（股票）生意营业印花税政策的通知》（2014年6月27日财税〔2014〕47号）
《北京市财务局北京市国家税务局转蓬勃政部国家税务总局关于在天下中小企业股份转让系统转让股票有关证券（股票）生意营业印花税政策的通知》（2014年7月30日京财税〔2014〕1446号）
涉税剖析：
凭证“47 号文”的划定， 在天下中小企业股份转让系统生意、继续、赠予股票所书立的股权转让书据，依书立时现实成交金额，由出让方按 1‰的税率盘算缴纳证券（股票）生意营业印花税 。其计税依据为股权转让书据所载金额，这一划定与转让上市公司股票应纳印花税划定是一致的 。
以上仅为小我私人看法,若有过失,请指正!
作者： 陈宜婷 方敬春
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