装修行为是企业生产谋划历程中一项正常谋划运动，那么装修支出应该怎样举行财税处理？ 事实是一次性用度化，照旧与修建物一同计提折旧，或者单独作为一项新资产计提摊销或折旧？今天我们就这个问题作一下深入的剖析。
一、会计处理
首先，我们探讨一下装修费会计应如那里置。由于装修支出爆发时点和内容千差万别，我们分下面几类情形举行
1、 自建新居和外购衡宇的装修工程
企业自行制作或者外购办公用房或者厂房时，一样平常均需要装修后投入使用。凭证企业会计准则第4号——牢靠资产的第八条的划定，外购牢靠资产的本钱，包括购置价款、相关税费、使牢靠资产抵达预定可使用状态前所爆发的可归属于该项资产的运输费、装卸费、装置费和专业职员效劳费等。以及第九条的划定，自行制作牢靠资产的本钱，由制作该项资产抵达预定可使用状态前所爆发的须要支出组成。
凭证上述划定，自建房以及外购商品房举行装修，该装修是使衡宇抵达预定使用状态前所必需爆发的支出，应计入衡宇的本钱。
2、 旧房的装修刷新工程
衡宇在使用了一段时间以后，设施或者装修气焰气焰不可知足生产谋划需要而举行的装修，属于会计上的牢靠资产后续支出。关于牢靠资产后续支出，企业会计准则相关划定如下：
《企业会计准则第4 号——牢靠资产》诠释划定，牢靠资产爆发的更新刷新支出、衡宇装修用度等，切合本准则第四条划定简直认条件的，应当计入牢靠资产本钱，同时将被替换部分的账面价值扣除；不切合本准则第四条划定简直认条件的，应当在爆发时应计入当期治理用度。
《企业会计准则第4 号——牢靠资产》第五条划定，“牢靠资产的各组成部分具有差别使用寿命或者以差别方法为企业提供经济利益，适用差别折旧率或折旧要领的，应当划分将各组成部分确以为单项牢靠资产。
凭证上述划定，关于牢靠资产的后续支出，企业首先需区分应资源化照旧用度化支来由置。若是后续支出切合会计准则第三、四条划定简直认条件，应资源化处理，不然应该用度化支出。例如，企业在一样平常生产谋划历程中的经常性、无意性的修缮行为，好比门窗损坏的修缮，一样平常不切合资源化的条件要求，应直接用度化处理。
其次，需判断后续支出能否形成一项可单独识别和确认的新牢靠资产。若是新增部分能够给企业带来未来经济利益的年限差别于该牢靠资产主体部分的剩余使用年限，以及带来经济利益的方法与原牢靠资产的主体部分差别，那么新增部分应单独确以为一项牢靠资产，凭证其使用寿命计提折旧，好比改变装修气焰气焰、按期对老化妆修设施的改建以维持修建物的使用功效，这种类型的装修的使用年限通常差别于牢靠资产主体部分的剩余使用年限，因此单独确以为一项牢靠资产。企业应当在“牢靠资产”科目下单设“牢靠资产装修”明细科目核算，并在两次装修时代与牢靠资产尚可使用年限两者中较短的时代内，接纳合理的要领单独计提折旧。
若是增添修建物使用用途的大型改扩建工程，通常不会形成自力于原牢靠资产主体部分以外的一项单独的实体资产，且剩余使用年限很可能与主体资产是一样的，以是不必单独确以为一项牢靠资产，企业应当将改扩建支出增添原牢靠资产原值，凭证新预计使用寿命计提折旧。
二、税收划定
1、牢靠资产及后续支出的相关税收划定
凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第五十七条的划定，企业所得税法第十一条所称牢靠资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者谋划治理而持有的、使用时间凌驾12个月的非钱币性资产，包括衡宇、修建物、机械、机械、运输工具以及其他与生产谋划运动有关的装备、用具、工具等。
第六十条划定，“除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，牢靠资产盘算折旧的最低年限如下：
（一）衡宇、修建物，为20年；
（二）飞机、火车、汽船、机械、机械和其他生产装备，为10年；
（三）与生产谋划运动有关的用具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、汽船以外的运输工具，为4年；
（五）电子装备，为3年。”
从牢靠资产的界说以及分类可以看出，牢靠资产的界说和分类中未明确涉及装修费。
2、恒久待摊用度的相关税收划定
凭证《中华人民共和国企业所得税法》第十三条的划定，在盘算应纳税所得额时，企业爆发的下列支出作为恒久待摊用度，凭证划定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的牢靠资产的改建支出；
（二）租入牢靠资产的改建支出；
（三）牢靠资产的大修理支出；
（四）其他应看成为恒久待摊用度的支出。”
实验条例第六十九条的划定，企业所得税法第十三条第(三)项所称牢靠资产的大修理支出，是指同时切合下列条件的支出：
(一)修理支出抵达取得牢靠资产时的计税基础50%以上；
(二)修理后牢靠资产的使用年限延伸2年以上。
企业所得税法第十三条第(三)项划定的支出，凭证牢靠资产尚可使用年限分期摊销。
凭证上述恒久待摊用度的界说，租入牢靠资产的装修费作为恒久待摊用度处理，可是自有牢靠资产的装修费亦没有明确的界说。
3、比照会计处理，装修费的税前扣除，也凭证以下几种情形举行剖析：
（1）自建新居和外购衡宇的装修工程
企业所得税法实验条例第五十八条，对牢靠资产的计税基础详细划定如下：
(一)外购的牢靠资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产抵达预定用途爆发的其他支出为计税基��；
(二)自行制作的牢靠资产，以完工结算前爆发的支出为计税基础。
凭证上述的划定，外购的衡宇爆发的装修支出，属于使牢靠资产抵达预定用途爆发的支出，应计入衡宇的计税基础，凭证不低于税规则定的折旧年限计提折旧，并税前扣除。
自行制作衡宇爆发的装修支出，以完工结算前爆发的支出为计税基础。这里涉及到完工结算的明确，若是企业装修工程和修建工程一起发包，那么完工结算价款中就会包括装修的支出；若是装修工程在衡宇建成后，单独发包，那么完工结算价中不包括装修支出，那么是不是装修支出就不可计入衡宇的原值和计税基础。笔者以为，新建房的装修是使牢靠资产抵达预定用途爆发的须要支出，房产的原值中应该包括装修支出。
2、旧房的装修刷新工程
旧房的装修刷新工程的税收处理，应确认是否为大修理支出。
若是切合实验条例第六十九条的划定的装修支出，应作大修理支来由置，税收上作为恒久待摊用度并凭证牢靠资产尚可使用年限分期摊销。
那么许多情形下，装修支出不会使牢靠资产的使用年限延伸，金额也达不到企业所得税领域“大修理支出”的标准。在这种情形下列支的装修支出属于税法未作出明确划定的项目。凭证企业所得税法精神，在盘算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理步伐与税规则定纷歧致的，应凭证企业所得税规则定盘算。企业所得税规则定不明确的，在没有明确划定之前，暂按企业财务、会妄想定盘算�；峒粕�，这种装修费一样平常单列牢靠资产装修核算，并在两次装修时代与牢靠资产尚可使用年限两者中较短的时代内，接纳合理的要领单独计提折旧。因此，笔者以为此种牢靠资产装修支出，在会计折旧年限合理的情形下，可以凭证会计的折旧年限计提折旧并税前扣除。
三、房产税问题
从价计征的房产税，其计税依据为房产原值一次减去10%-30%后的余值。
凭证《财务部税务总局关于房产税和车船使用税几个营业问题的诠释与划定》（[87]财税地字第003号）第二条的划定，房产原值应包括与衡宇不可支解的种种隶属装备或一样平常不但独盘算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、透风、照明、煤气等装备；种种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。
属于衡宇隶属装备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起。电灯网、照明线从进线盒联接受算起。
凭证国家税务总局关于进一步明确衡宇隶属装备和配套设施计征房产税有关问题的通知（国税发〔2005〕173号）的划定，
一、为了维持和增添衡宇的使用功效或使衡宇知足设计要求，凡以衡宇为载体，不可随意移动的隶属装备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇装备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。
二、关于替换衡宇隶属装备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来响应装备和设施的价值；对隶属装备和配套设施中易损坏、需要经常替换的零配件，更新后不再计入房产原值。
凭证上述文件的划定，笔者以为，若是装修涉及与衡宇不可支解的隶属装备和配套装备的，那么不管该装修支出在会计上是计入衡宇修建物的原置魅照旧作为一项牢靠资产单独核算，均应计入房产的原值，盘算缴纳房产税。若是装修不涉及隶属装备和配套装备，只是装饰装潢性子，可不计入房产原值。
作者：方敬春 邓丽
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