当中国的几亿网民通过Appstore购置软件、当微软直接通过在线方法销售office365软件时、当我们直接通过Amazon在线商城购置电子书时、当你在玩植物大战僵尸时直接在线付费购置道具时 ，无形货物或劳务的提供方可能都是在境外 ，而消耗者都是在中国境内 ，款子都是中国网民直接通过银行在线支付方法直接支付到外洋了。这些都是属于数字经济下跨境劳务的提供。此时 ，我们有没有想过 ，这里现实上是保存增值税问题的。
相关于B2C的跨境劳务的增值税而言 ，关于跨境有形货物在B2C下的增值税治理现在基本上在天下各国都是较量成熟的 ，并且也有用的贯彻了“目的地征税”的原则。好比我们以德国为例 ，德国征收增值税。关于B2C而言 ，德国实验的是离境退税制度。即我作为一个小我私人消耗者而言 ，我在德国海内非专门免税市肆购置货物 ，德国的销售方需要向我转嫁增值税。可是 ，我在脱离德国时 ，可以在机场申请离境的增值税退税。而在我中国入境时 ，我需要举行入境物品的申报 ，若是入境物品凌驾海关免税的金额和规模 ，则我需要自行申报缴纳入口环节增值税。因此 ，各人看到 ，由于有形货物在天下规模内保存着较量成熟的海关羁系。因此 ，B2C的跨境有形货物的增值税治理机制运行是较量成熟的。差别于B2B下的有形货物跨境生意营业 ，B2C下一样平常各国执行的都是增值税免税制度。一种是直接在离境区域设立免税市肆直接免税 ，另一种是通过离境增值税退税直接退给最终消耗者。而B2B则有免税和零税率 ，但都是直接免或退给B ，而非C。而在入口环节 ，无论是B2B照旧B2C ，海关都是实验的“反向征收机制” ，即由入口方申报缴纳入口环节增值税。
不管是B2B照旧B2C ，有形货物入口环节的增值税都是由海关认真羁系和征收的。可是 ，海关是不管无形货物和效劳商业的入口增值税的。那关于跨境劳务的增值税 ，若是国家税务总局不去建设征管机制 ，那就没有部分帮国家去收这道增值税了。关于B2B的跨境劳务增值税而言 ，我们建设了对外支付税务证实的备案机制、对外支付条约的备案机制 ，通过代扣代缴的方法基本收到了这一块的增值税。那关于B2C呢 ，看到中国几亿的网民 ，一年可能有几十亿甚至上百亿的资金直接向境外购置无形货物或劳务 ，这一块的增值税无论是凭证WTO的公认规则 ，照旧OECD报告中叙述的“目的地征税”原则 ，中国都是应该有增值税征税权的 ，这一块增值税我们现在似乎还没有建设一套机制去征收吧。
以是 ，在BEPS第一项行动计划中 ，我们优先要启动的就是针对B2C的跨境劳务增值税的反税基侵蚀和利润转移的行动 ，尽快建设针对跨境劳务B2C的税收征管机制。由于这一块不在海关羁系规模内 ，若是国家税务总局没有对应征管机制 ，这部分增值税是没人收的。以是 ，我说中国有全球最多的网民 ，在数字经济下的B2C跨境劳务增值税中 ，我们现实上有大金矿可挖。
B2C下跨境劳务增值税的征税原则好说 ，除了那些现场提供劳务而言 ，大部分劳务的增值税征税权应该付与劳务接受方经常栖身地所在国。可是 ，关于劳务接受方经常栖身地的所在国而言 ，由于B2C下 ，劳务的接受方往往都是大宗的小我私人消耗者 ，此时你建设怎样的征收机制把这部分税收征收上来才是最大的难点。此时 ，你用货物项下的“反向征收机制”可行吗？好比我通过Appstore购置了100块钱软件 ，“反向征收机制”就是让我小我私人消耗者自动到税务机关去申报缴纳这一块增值税 ，这个征管本钱和执行本钱就太高啦 ，不切合“渥太华税收框架条件”中的效率原则和简化性原则。那中国B2B下的“代扣代缴机制”用在B2C下可行吗？毫无疑问 ，“代扣代缴机制”和“反向征收机制”的压力都在接受方 ，你让最终消耗者去肩负境外提供方增值税扣缴的义务 ，这个和自行申报入口环节增值税一样 ，也是不可行的。以是 ，这里的问题就出来了 ，关于B2C下的跨境劳务增值税 ，我们事实应该是建设什么样的增值税征管机制呢 ，他既能贯彻“目的地征税”原则 ，又能切合“渥太华税收框架条件”的五大原则。这里 ，OECD报告给了我们建议。
经由充分的调研和征求意见 ，OECD报告以为 ，关于B2C的跨境劳务增值税而言 ，通过让非住民的跨境劳务的提供方在接受方所在国治理增值税纳税人挂号 ，自行申报缴纳增值税是最合适和最有用的增值税征收方法。
虽然 ，这里的焦点就是关于非住民的增值税纳税人挂号 ，我们必需在增值税中重新建设一套机制 ，这套机制应该要只管的简化 ，和我们海内的一样平常纳税人挂号治理要纷歧样 ，好比这种非住民增值税纳税人一样平常没有增值税进项税抵扣权 ，无须凭证海内增值税纳税人那样按期举行乃岚申报 ，纵然申报 ，申报表也要比境内纳税人简朴。总之 ，这套机制既要包管劳务接受方经常栖身地所在国增值税征税权的有用推行 ，也要只管镌汰非住民的增值税纳税遵从本钱。
OECD报告建议 ，关于B2C跨境劳务增值税中 ，非住民的增值税征管机制应该包括如下几方面内容：
1、挂号制度
2、进项税抵扣——退税机制
3、纳税申报制度
4、税款缴纳制度
5、账簿纪录核算制度
6、发票治理制度
7、相关信息的可获取性
8、使用第三方效劳的要领
（一）挂号制度
非住民的增值税纳税人挂号主要需要收罗如下信息：
1、公司名称 ，包括商标、商号名称
2、认真处理税务事宜联系人的名称
3、公司和联系人的地点和邮编
4、联系人电话号码
5、联系人的电子邮件地点
6、若是提供方在境内销售劳务有网站 ，需要品级网站的URL地点
7、若是劳务提供方所在国也是征收增值税 ，同时也是增值税纳税人 ，应该提供提供方在其所在国的增值税纳税人挂号号
OECD报告建议 ，这类挂号事情若是能够通过网上在线挂号的 ，各国应当只管提供在线挂号的效劳。
（二）增值税进项税抵扣——退税
一样平常情形下 ，关于非住民的增值税纳税人治理 ，从简化治理的角度来讲 ，一样平常不给非住民增值税纳税人增值税进项税的抵扣权。若是确实非住民挂号的增值税纳税人取得了可以抵扣的进项税 ，一样平常接纳的是两条线 ，销项直接申报征收 ，涉及进项的直接申报退税处理 ，而不是通过销项-进项举行增值税纳税申报。
（三）增值税纳税申报
增值税纳税申报制度各个国家可能会纷歧样 ，这里OECD报告并没有给出太多的详细建议 ，只管的简化和便捷是大原则。可是 ，针对非住民增值税纳税申报制度应该包括如下几方面内容：
1、非住民提供方增值税纳税人挂号的号码
2、纳税申报限期
3、币种和折算汇率
4、增值税适用税率
5、若是有优惠 ，优惠的税率
6、增值税应纳税额
虽然 ，OECD报告也建议 ，只管这一块增值税申报能够允许非住民网上举行电子申报。
（四）税款的缴纳
若是贵国既能允许非住民在网上举行电子申报的同时 ，还能允许他举行网上电子缴税 ，则又是一件极好的事情啦。这个预计要涉及到外汇治理和金融支付的问题了 ，需要各国自己协调。
（五）账簿纪录核算制度
从税务羁系的角度而言 ，非住民应该要生涯一定的账簿核算纪录以便税务机关检查证实自己是否已经准确的推行了增值税纳税义务。这些纪录包括提供劳务的类型、提供劳务的日期、提供劳务的金额、客户的信息、应缴纳增值税的数额等 ，这些信息既可以是电子的 ，也可以是纸质的。可是 ，各国税务机关应该事先明确提供资料的内容和推行义务的时间。
（六）发票的治理
发票的开具和治理往往是最费时艰辛的事情了�；贐2C的跨境劳务增值税而言 ，C端不保存增值税进项税的抵扣 ，因此税务机关可以宽免非住民挂号的增值税纳税人的增值税开票义务。若是要涉及到开具发票为了其他目的（不是增值税目的） ，税务机关可以赞成提供方按其所在国的要求开具发票给C端。
（七）信息的可获取性
税务机关应该在网站上提供非住民增值税纳税人挂号、申报所需要知道的种种可能的信息 ，提供在线的增值税挂号和申报效劳 ，以及本国增值税制度信息 ，以便于非住民相识怎样在该国举行增值税申报的详细义务。
（八）使用第三方效劳的要领
税务机关应该允许非住民除了自己做这些税务事项外 ，也可以委托第三方的税务署理机构为其署理治理增值税申报事宜 ，以镌汰非住民的增值税纳税遵从本钱。
关于B2C的跨境劳务增值税治理而言 ，OECD报告最后建议 ，各国应该开展国际协作。有用的国际协作和情报交流能够包管B2C下增值税的准确征收和进项税的准确退还 ，坚持增值税的税制中性。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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