我一直坚持的一个看法就是税法制订出来是用来执行的 ，不是用来猜谜的。好的税法应该让人一看就懂 ，且只管无误差可钻。纵然有些税法重大 ，不可一看就懂 ，但在执行中 ，各人即便望文生义 ，也不应该有太大明确上的歧义 ，不可有太多模棱两可和可以随意诠释的空间 ，这也是依法治税对税收立法的基本要求。
可是 ，以我这么多年来在税收实务界的从业履向来看 ，我们许多税法条文在现实执行中都保存模糊的空间 ，同样一个政策天下差别地区爆发差别的明确。
虽然 ，有些明确属于个体人刻意歪曲税法 ，或者个体自身明确能力有限无法准确明确税法 ，这种个案不在讨论规模内。
我们今天讨论的则是另外一个问题 ，是资产重组中的增值税问题 ，这又是另外一个视角。各人都熟悉 ，关于资产重组中的增值税问题 ，国家税务总局2011年13号通告和财税〔2016〕36号都有明确划定 ，但都有剪短 ，且基本内容相似：
纳税人在资产重组历程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方法 ，将所有或者部分实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单位和小我私人 ，不属于增值税的征税规模 ，其中涉及的货物转让 ，不征收增值税。（国家税务总局2011年13号）
在资产重组历程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方法 ，将所有或者部分实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单位和小我私人 ，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值税（财税〔2016〕36号）
文件字少事大 ，资产重组涉及的都是大额生意营业 ，这两个文件是给予资产重组不征增值税待遇。但我们为什么制订这样的政策 ，当初政策制订中思量了什么问题 ，这是我一直体贴的。
13号通告和36号文都强调资产重组不征收增值税 ，必需有劳动力的一并转让。我们的问题是为什么要强调劳动力的转让 ，这个是基于什么思量 ，是一起转让 ，照旧部分转让也可以。好比A公司买B公司的一条生产线（包括机械装备、厂商、存货和部分应付账款） ，但职员只要一部分或一个不要 ，这个可以吗？我们就很好奇立法目的 ，或者我国税收政策立法中的政策导向。
这次无意间我看到国家税务总局官网在《对十二届天下人大五次聚会会议第7352号建议的回复》（索引号：11100000000014445H/2017-00231）透露了政策制订意图：
“凭证现行增值税有关划定 ，资产重组中转让的标的物是资产、欠债和劳动力的组合体 ，不属于增值税征收规模 ；若是将资产与欠债疏散 ，将优质资产单独出售 ，则属于增值税征收规模 ，应照章征税。在这种情形下 ，如对单独出售的资产免征增值税 ，购进资产的企业无进项抵扣 ，对双方企业均会爆发一定的倒运影响。同时 ，关于“劳动力一并转让” ，并非限制员工的正常流动 ，而是为阻止企业在资产重组中损害劳动者的正当权益。企颐魅正常的职员流动不影响享受相关政策。”
原来我们划定必需劳动力一并转让是为了思量� ；だ投呷ㄒ� ，这个也是重组增值税政策制订中的一个政策意图。可是 ，你又说并非限制职员的正常流动 ，企颐魅正常的职员流动不影响享受相关政策。这么说也就是 ，我说劳动力一并转让的意思是一个不带一定不可 ，但也不要全带。好了 ，政策制订中包括了这种很是主观 ，且无法量化的意图 ，一定导致了后面的税法不确定性问题。你让下层税务干部在政策执行中怎样判断哪种劳动力转移是� ；だ投呷ㄒ娴� ，哪种不是 ，这个预计连人社部分也没法给标准吧。
我们在税收政策执行中包括的这种主观念头 ，既导致了税法的不确定性 ，现实这个念头和增值税原理也不相关 ，并没有有用包管增值税的链条运行和反避税考量。我们来看看英国增值税中的TOGC规则是怎么制订的 ，人家在通告中怎样叙述他们制订这个规则的立法目的是什么 ，以及适用TOGC规则的大条件：
1.TOGC规则的立法念头
增值税中的TOGC规则是为了简化资产重组中的增值税会计处理 ，他的主要目的是两个：
（1）减轻资产重组中购置方的压力：
a:现金流压力。若是资产重组需要缴纳增值税 ，购置方需要特殊支付一笔现金流给销售方 ，然后自己再逐步举行进项税抵扣。因此 ，直接划定资产重组不征收增值税 ，购置方无需特殊支付这笔现金流 ，虽然后期也就不保存进项税抵扣。
b:会计处理压力。鉴于资产重组中 ，转让的都是一组资产包。这组资产包会包括多种资产 ，且他们是总体定价 ，不是划分定价的。这内里各项资产可能是增值税应税的 ，也有免税的 ，纵然是应税的 ，税率也纷歧样。若是要缴纳增值税 ，纳税人就碰面临很是大的压力去划分每项资产的转让价钱 ，会计处理压力很大。
（2）政府的税收权益：
若是资产重组缴纳增值税 ，则购置方就可以抵扣进项税。若是购置方支付了进项税给销售方 ，但销售方泛起休业或通过接受虚开发票虚增进项、失踪逃逸等情形没有申报或缴纳这笔增值税 ，则国家的税收权益就容易受到损失。
虽然 ，你蛮不讲理说购置方给了增值税给销售方 ，只要销售方没交 ，购置方就不允许抵扣 ，这个不谈了。这也是我们财税法界已经有人最先研究的 ，就是既然周全实验增值税制度了 ，怎样� ；つ伤叭嗽鲋邓敖钏暗挚廴ǖ奈侍饩秃苁侵饕�。不过预计现在税务局还顾不上这个问题。现在不是� ；ぴ鲋邓敖钏暗挚廴ǖ奈侍� ，税务局被虚开问题已经是搞得焦头烂额 ，怎样� ；に拔窬趾驼笆杖ㄒ媸堑蔽裰�。
2.增值税中适用TOGC规则需要知足的条件
（1）转让的必需有一连运营能力的资产组（包括存货、机械装备、厂房、隶属设施、无形资产等）
【注释：这个条件强调转让的不可是单项资产 ，必需是一组正在处于运营中 ，且转让后能够继续自力提供增值税应税行为的资产组】
（2）购置方在购置了这组资产后必需用这些资产从事与原转让方相同或类似的营业
【注释：为什么强调这个 ，就是为了坚持增值税链条的一连性。既然资产重组不征收增值税 ，那就不可泛起影响增值税链条断裂的避税行为。好比上家购置的这组资产是从事增值税应税营业的 ，进项税都抵扣了。你转让给买方后继续从事原来营业 ，增值税链条是完整的 ，由于卖方不征收 ，买方也没抵扣。可是 ，若是买方买来后从事增值税免税营业 ，那原来进项税就不可抵扣 ，这样不就泛起增值税链条断裂了吗。因此 ，为什么第一条强调必需不是简单资产 ，必需是能自力提供增值税应税行为的资产组 ，就是要在第二个条件中判断购置方买来后是否从事了与原转让方相同类似营业 ，这样才华包管增值税链条完整�？疾凰剂渴裁蠢投Α⑹欠裼星氛疾皇墙沟阄侍狻�
（3）转让方若是是增值税一样平常纳税人 ，则购置方必需是增值税一样平常纳税人 ，或原来不是时必需向税务机关申请在购置后按一样平常纳税人挂号。
【注释：这一条是从纳税人身份角度去坚持增值税链条的完整性。若是转让方是一样平常纳税人 ，但购置方是小规模 ，纵然营业一连 ，但增值税链条就断了。因此 ，若是转让方是一样平常纳税人 ，则购置方必需也是一样平常纳税人 ，或则原来不是的购置方必需申请挂号为一样平常纳税人。可是若是原来转让方就不是增值税一样平常纳税人 ，则不保存这个问题 ，仍然可以适用TOGC规则】
（4）若是是部分资产转让 ，这部分资产必需组成一项营业 ，能够自力运营提供增值税应税行为。
【注释：这个我们前面也说过了 ，为什么要强调必需组成一项营业 ，必需能自力提供增值税应税行为 ，这也是基于从坚持增值税链条完整性和反避税角度考量】
（5）不可泛起有后续的连忙转让
【注释：购置方不可购置后连忙举行再转让 ，虽然多久算不连忙 ，这个没有明确标准 ，需要个案考量】
我应该算是第一个将TOGC规则先容到海内的人。在总局2011年制订13号文时 ，我就对这文件这么几句话无法明确。既然都是增值税就去欧洲找 ，发明在欧盟增值税指引中有这个现成的规则 ，同时英国税务局也是一样 ，就借鉴并先容到海内了。
比照英国增值税的TOGC制度 ，我们现在税收立法中保存的问题就一目了然 ，关于基础税制理论的研究和运用缺乏 ，税收立法意图的主观化和立法语言的口语化问题严重 ，这就导致了税法的不严谨 ，自然也就导致税法的不确定。着实 ，13号通告和36号文中所称的资产重组不征收增值税 ，必需是资产、债权、债务、劳动力的一并转让。其拭魅这一段划定更多的是一种征象上的表述 ，而非一种立法语言。若是仅仅是形貌征象 ，那是否资产重组不征收增值税 ，必需资产、债权、债务、劳动力都具备 ，缺一不可呢？劳动力有一个 ，照旧必需所有等等。这些着实都和资产重组不征收增值税立法目的不相关。正是由于资产重组不征收增值税必需是能自力提供增值税应税行为的营业转让 ，因此这种转让中一定陪同着资产、债权、债务和劳动力 ，这是一种征象。但并非一定要都有。资产重组不征收增值税基于增值税原理和反避税要求 ，应该是掌握如下几点：
1、营业要求：转让的必需是能够自力提供增值税应税行为的营业 ；
2、谋齐整连性要求：受让方购置后必需从事与原转让方相同或类似营业 ，以坚持增值税链条完整 ；
3、纳税人身份要求：若是转让方是一样平常纳税人 ，则受让方也必需是一样平常纳税人。但若是转让方是小规模纳税人 ，则不强调受让方身份。
以是 ，是否有债权、是否有欠债 ，以及劳动力是否已往并不实质影响资产重组不征收增值税的大原理。
虽然 ，每个国家的税法立法都有差别的政策意图和价值考量 ，因此纵然增值税 ，在各国落地 ，详细规则也是千差万别。我们不是不可以思量对劳动力的� ；� ，可是 ，这不是资产重组增值税政策制订中主要思量的问题。资产重组增值税中思量的焦点问题 ，是基于增值税原理 ，在坚持增值税链条完整性和提防反避税的条件下 ，怎样减轻资产重组中当事人的税收肩负 ，同时要� ；す宜笆绽� ，这岂非也不是我们资产重组增值税立法的初志吗。
脱离了这个初志 ，我们13号通告和36号通告执行中就好比泛起舍本逐末的问题 ，各人不体贴增值税链条完整（好比购置的资产组是否能够自力提供增值税应税行为 ，购置方是否从事与原转让方相同类似营业 ，购置方和转让方增值税纳税人身份这些焦点问题） ，反而去扣字眼 ，你有欠债吗、你有劳动力吗 ，劳动力所有已往吗 ，你这个是不是资产重组吗。我干嘛购置资产组一定要带欠债已往 ，劳动力干嘛我一定要所有带已往 ，带几多算� ；だ投呷ㄒ� ，这样就没完没了 ，无法执行了。
我们希望资产重组增值税规则在后期增值税立法时能尽快完善 ，凭证增值税的原理去严谨立法 ，把无形资产一并纳入 ，同时思量关于不动产和金融资产的特殊处理问题。若是我们立法中需要有其他政策意图考量 ，在纳入时必需要思量可执行性和确定性问题 ，好比你可以思量� ；だ投呷ㄒ� ，但必需要有标准或案例以供下层参考推演 ，怎样算� ；�。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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