关于税收妄想这个工具，事实应该怎样界定，应该是勉励照旧被限制，各人都有差别的看法。可是，我一直有一个基本的底线头脑就是，不管你做什么样的税收妄想，哪怕是使用现行政策或征管步伐的误差去打擦边球，不违法是基本底线，不碰“虚开”那更是一条高压线。可是，我在最近和一些企业交流中就发明，部分企业的财务认真人基于对税收的无知，接纳一些违法的手段给企业做所谓的“税收妄想”，有些已经触碰了虚开发票的红线还浑然不知，甚至还自以为给老板节了税而志自满满。这种财务认真人的无知，不但给企业埋下了隐形炸弹，自己也可能要面临牢狱之灾。我就不明确，这些人冒着生命危险去做“税收妄想”是否值得。
最近我遇到一类很典范的案例就是，新个税法下，小我私人的收入信息天下联网，加之社保费移交税务机关羁系后，企业不按现实人为缴纳社保的问题面临更大的危害。因此，市面上泛起了种种所谓的税收妄想计划，有些劳务公司、节税平台公司通过微信、头条等种种渠道向企业推广。首先，我们要告诉企业的是，国家税务总局有严酷的舆情监控，这类所谓的税收妄想广告已经引起国家税务总局的关注。其次，我们要进一步谈的是，在当下社保入税的大趋势下，并非没有任何妄想或打擦边球的方法，可是，许多企业的财务司理，简朴粗暴的使用种种劳务公司举行所谓的税收妄想，有些已经是冒犯虚开发票的危害，有些纵然打擦边球未必性为虚开，但接受的发票也基本属于不对规发票，这类发票基础无法举行企业所得税税前线支，但这些财务司理给自己效劳的企业埋下了一堆炸弹还志自满满。
模式一：劳务公司代发营业用度“税收妄想”模式危害剖析
最近，我们看到部分企业通过劳务公司举行所谓的代发营业用度，举行小我私人所得税和社保费的税收妄想，接受劳务公司开具的代发营业用度发票举行企业所得税税前线支。
我们发明，许多企业都通过劳务公司开具了这类发票，他的特点是用度很是低，由于是用差额纳税方法开具的发票，代发用度部分没有任何增值税（劳务公司收取的效劳费部分正常6%的增值税，由于可以抵扣，现实不算本钱），小我私人所得税也就3.5%不到。这类发票真的能举行“税收妄想”吗？
首先，我们来看一下，劳务公司严酷凭证税法政策，在哪两种情形下可以开差额发票：
情形一：劳务派遣——财税〔2016〕47号
一样平常纳税人提供劳务派遣效劳，可以凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关划定，以取得的所有价款和价外用度为销售额，凭证一样平常计税要领盘算缴纳增值税 ；也可以选择差额纳税，以取得的所有价款和价外用度，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金后的余额为销售额，凭证浅易计税要领依5%的征收率盘算缴纳增值税。
这种情形下，劳务公司可以有两种开票方法：
第一种：普票+专票：向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金的用度开具增值税通俗发票。效劳费开具5%的增值税专用发票 ；
第二种：“差额纳税”方法开票，也就是如我们上图所列的税率为星号的票，同时，在发票的备注栏中备注向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工人为、福利和为其治理社会包管及住房公积金的用度，如下图所示：
可是，我们一定要注重，这类票对应的执法关系是这样的：
在劳务派遣这种差额开票中，小我私人必需是和劳务公司签署劳动条约的，M公司接受和劳务公司签署劳务派遣协议，这部分小我私人到M公司事情，人为、奖金由劳务公司代发，同时社保、公积金由劳务公司代缴纳，这种执法关系下，M公司取得的劳务公司开具的所谓代发用度的差额纳税“***”票是合规发票，才华税前线支。
情形二：人力资源效劳外包——财税〔2016〕47号
纳税人提供人力资源外包效劳，凭证经纪署理效劳缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的人为和署理缴纳的社会包管、住房公积金。向委托方收取并代为发放的人为和署理缴纳的社会包管、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具通俗发票。一样平常纳税人提供人力资源外包效劳，可以选择适用浅易计税要领，凭证5%的征收率盘算缴纳增值税。
关于人力资源效劳外包，开票模式和劳务派遣一样，也可以开普票+5%税率的专票，或开具差额纳税“***”专票。
可是，各人一定要清晰，人力资源效劳外包这种开票方法虽然和劳务派遣一样，但他的执法关系和劳务派遣是纷歧样的：
在人力资源效劳外包这种模式下，小我私人是和M公司签署的劳动条约，而不是和劳务公司签署的劳动条约。此时，M公司只是把人力资源效劳的功效外包给劳务公司，由劳务公司代为发放人为、奖金，此时劳务公司代缴社保和公积金不是以劳务公司名义，而也是以M公司名义交的。
其拭魅这种开票模式我们一直是质疑的，严酷凭证人力资源效劳外包模式，既然人为、社保都是以M公司名义交的，应该这部分不开发票，只就效劳费模式开票。但现实中这种模式主要用来解决用大户模式异地交社保的问题。好比A公司在广州，某小我私人劳动条约是和A公司签署的，但由于该小我私人是北京户口，原来一直在北京事情，其希望来广州后社保仍然在北京缴纳，部分劳务公司提供的以“大户”模式缴纳社保，就用到这种开票模式。严酷来讲，这种接纳“大户”异地缴纳社保的模式是违规的，杭州去年一段时间还集中查处了一批，但鉴于现在社保没有天下联网，这种模式有其一定保存的合理性，现在仍保存。
可是，我们需要注重的是，无论怎样，人力资源效劳外包也仅限于47号文中的“代为向客户单位员工发放的人为和署理缴纳的社会包管、住房公积金”，历来没有所谓的代发营业用度可以通过差额方法开票的。
那我们来看一下，现实中，哪些企业通过这类劳务公司代发营业用度方法举行所谓的“税收妄想”，又保存哪些执法危害呢？
场景一：通过“代发营业用度”模式逃避社保缴纳
某些劳务公司在一些地方获得了政策，即劳务公司给小我私人发放酬金，可以按谋划所得举行审定征收，税率最高在3.5%，每月金额小甚至在0.6%——1.8%左右。此时，部分公司为了规避个税基数和社� ；灼缰碌奈侍�，M公司只就愿意缴纳社保的人为给小我私人发放人为，剩余的通过劳务公司以代发营业用度的形式支付给小我私人，劳务公司按谋划所得审定征收扣税后发放给小我私人，此时，劳务公司向小我私人支付剩余金额中，有些这些小我私人和M公司发放人为的小我私人是统一人，有些可能就是劳务公司自己找的人，现实和M公司发放公司的小我私人纷歧致。
可是，不管这两个小我私人一致照旧纷歧致，这种规避社保的方法中，劳务公司给M公司开的所谓“代发营业用度”的发票都涉嫌虚开。由于在一致的情形下，小我私人在成为M公司雇员的条件下，是不可能同时组成谋划所得的效劳关系，这类发票就涉嫌虚开。若是这两个小我私人又纷歧致，那就是100%界定为接受虚开。
各人还记得“二十二冶集团和唐山税务局行政诉讼”案件吗，这个案件中，虽然最终税务局败诉，企业通过劳务公司向员工现实发放了人为企业所得税扣除了，可是接受虚开的定性法院照旧认可的，详见该案二审行政讯断书中的这段话：“虚开发票这一行为并纷歧定导致虚开发票所载本钱不可被扣除，只有虚开发票所载金额不属于企颐魅真实谋划本钱支出的，才会导致虚开发票所载金额不可被税前扣除”。
在二十二冶这个案件中，小我私人是和二十二冶签署的劳动条约，但鉴于央企有人为总额限额，二十二冶通过劳务公司签署劳务派遣条约，开具劳务派遣发票形式给小我私人发人为。可是，若是是劳务派遣，小我私人应该是和劳务公司签署劳动条约。因此，在小我私人和二十二冶签署劳动条约下，二十二冶通过劳务公司开具劳务派遣发票并通过劳务公司给和自己签署劳动条约的职员发公司，这类发票就是虚开发票。
因此，各人一定要注重，不是票是真的就没问题，也不是说我现实发了也没问题。虚开的定性直接和真实执法关系亲近相关。以是，第一类这种以劳务公司代发营业用度形式举行社保税收妄想的模式，完全是失败的，由于其已经冒犯了虚开增值税发票这道高压线。
场景二：通过“代发营业用度”模式举行奖金个税妄想
这种模式用的和社保规避模式一模一样。有些劳务公司就果真给企业宣传这种方法可以举行个税妄想，把45%的税负降到3.5%以下。好比，M公司年底要给高管发500万奖金，直接发要按45%交税，那就用劳务公司代发营业用度形式举行个税妄想，税负最高4.5%。
此时，若是做得简朴粗暴一些就是，劳务公司后面的小我私人和M公司的小我私人是一小我私人，横竖谋划所得也不汇总纳税。有些人以为审慎一些，劳务公司后面的小我私人不必这个高管，而用其他人。
要注重，无论是统一小我私人照旧其他人，这种模式100%属于典范的虚开行为，一定不可用。但部分财务司理却敢以身试法，这又何苦呢？
场景三：通过“代发营业用度”模式举行效劳条约税收妄想
这一类主要是M公司和小我私人之间不是雇佣的劳动条约关系，而是效劳条约关系，好比M公司找小我私人为其提供暂时的装卸搬运效劳、打井效劳、暂时演员效劳等。虽然，有些小我私人提供的效劳自己就属于谋划所得，而有些效劳可能属于劳务酬金，直接在外地开票代扣税太高，且年度终了还要按综合所得合并纳税。因此，M公司会通过劳务公司以代发营业用度形式给小我私人，由劳务公司支付给小我私人时，直接按谋划所得审定征收，税负大幅下降。
这种类型的妄想中，和M公司签署效劳条约的小我私人往往和劳务公司现实代发用度并代扣个税的小我私人是一致的。这一类生意营业从宽来看，可以不按虚开来定性。可是，我们提醒企业注重的是：
我们以为，这类发票是否属于合规发票尚有很大值得商讨空间：
其一，我们上面就说过了，凭证现在的税收政策，在人力资源效劳差额开票的项目中，只有代发人为、社保、公积金可以，基础没有代发这类所谓谋划所得的开票项目。因此，这种发票可能属于开票代码和商品劳务名称不切合的不对规发票，凭证《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》（国家税务总局2018年28号），不对规发票是不允许税前线支的。
其次，由于人力资源效劳公司是代发谋划所得，则M公司和小我私人之间保存的是效劳条约关系，不是雇佣条约关系，纵然人力资源公司可以代发这部分用度，但不改变M公司和小我私人之间的效劳条约关系。既然是切合条约，那就应该是小我私人到税务局代开发票给M公司（这个和代发人为、社保纷歧样，由于人为自己就不需要开票）。
另外，我们还发明，有些企业通过代发营业用度还开出了下面更为可笑的发票：
我们找遍开票系统，也没找到有这种*代发小我私人谋划所得*的开票代码，不知道这种发票是怎么开出来的，也算是奇葩。
以是，综上所述，我们以为这种妄想纵然不认定为虚开，这类以“人力资源效劳”代码+代发营业用度的发票是否是合规发票，即M公司和小我私人原来是效劳条约关系，应该到税务机关代开发票，现在通过劳务公司代发，直接用劳务公司的差额票作为用度扣除凭证是否合规，我们无法揭晓一定或否定的意见，建议企业要咨询外地税务机关的意见。不要蒙着头做，到最后税务机关不认可白忙一场。
另外，在这种情形下还保存另外一种情形：
好比M公司请了一个专家（小我私人1）来做项目效果判断，需要向专家（小我私人1）支付10万元劳务费，可是专家可能基于种种思量不肯意提供身份信息（由于天下小我私人收入信息联网），此时M公司通过劳务公司以代发营业用度形式开票，劳务通过一个小我私人2扣税后，凭证税后10万支付给专家（小我私人1）。这种一旦被税务机关发明，就属于虚开，企业打这种擦边球一定要心里有数。
以是，我们总体总结一下，就是“代发营业用度”这种所谓的税收妄想模式，在整体税收构架设计上保存一定的瑕疵，并非一定就完全是虚开。可是，若是企业不正当的运用这种模式做去，就保存虚开的危害。因此，劳务公司给客户提供这种妄想模式时，也要思量自身的运营危害。
模式二：通过劳务公司开具咨询效劳费举行税收妄想
我们发明，尚有些公司通过劳务公司开具咨询效劳费的形式举行税收妄想，接受的发票类似于这种票：
这种票的泛起是基于有些企业以为差额票可能有问题，需要6%的增值税专票。首先，这种票自己就属于开票代码和商品劳务名称纷歧致的不对规发票，咨询效劳费应该通过*鉴证咨询效劳*下的代码开，而不是人力资源效劳。其次，这种通过劳务公司开出来的咨询效劳费发票，基本上所有的运用场景所有涉嫌虚开，我发明有些财务司理是完全蒙在鼓里。
场景一：社保妄想、个税妄想
这种模式下，鉴于小我私人和M公司保存劳动条约执法关系，M公司通过劳务公司开咨询费的模式发放用度，咨询费实质就是虚伪的，属于接受虚开的违法犯法行为。
场景二：劳务公司+审定个体
我们还发明，有些劳务公司还很有互联网头脑，充分使用国家对小微减税政策，个体月不凌驾10万，季度不凌驾30万（年合计不凌驾120万）不缴纳增值税，个税审定后很低，安排在天下各地建设一连串审定个体，加入平台做所谓合资人举行所谓税收妄想。
要注重，这种模式100%涉及很是严重的虚开行为，这种劳务公司完全是一个暴力虚开平台。由于M公司和小我私人1、2的关系，变换到劳务公司和个体（审定个独）之后的小我私人不是统一个小我私人，并且完全不相关的小我私人。后期一旦失事，毫无任何辩白空间，一定会涉及虚开刑责问题，但部分企业却照旧乐此不彼的和这类商业模式平台打交道。
虽然，市场上还保存其他针对个税、社保的税收妄想模式，有些模式危害就要低许多。可是危害和收益，危害和生意营业的繁琐水平成正比。有些财务司理怕贫困，不咨询专业人士意见（虽然了，一定不敢直接问自己税务局），又想占自制，现实给自己和效劳的企业埋炸弹。
因此，我们劝告企业的财务司理们，一定要增强自身的“税商”建设，做税收妄想，纵然打擦边球也要把相关的税收政策吃透。
冒着生命危险去做所谓的“税收妄想”，你以为还值吗？
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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