作为深化增值税刷新与减税降费的主要行动 ，差盘缠进项税抵扣的问题受到了纳税人的普遍关注 ，我们曾通过《购进种种游客运输效劳怎样抵扣进项？》（点击阅读）一文 ，对相关操作细节举行了详细的剖析。2019年9月16日 ，总局宣布了《关于海内游客运输效劳进项税抵扣等增值税征管问题的通告》（国家税务总局通告2019年第31号 ，以下简称“31号通告”） ，对差盘缠抵扣的政策举行了进一步明确。
一、明确了差盘缠抵扣政策的适用规模
31号通告划定 ，所称“海内游客运输效劳” ，限于与本单位签署了劳动条约的员工 ，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工爆发的海内游客运输效劳。因此 ，凭证31号通告的明确 ，可以抵扣的游客运输效劳支出 ，其爆发的主体限制为两种 ，其一为与本单位签署了正式劳动条约的员工 ，其二为本单位接受劳务派遣的派遣员工 ，其他职员爆发的游客运输效劳支出 ，纵然取得了合规的抵扣凭证 ，也不允许抵扣进项税额。
这个问题在39号划定宣布之初就备受关注 ，财税星空个税群内也对这个问题举行过探讨 ，我们凭证税务机关的掌握口径为各人举行了回复 ，建议只对本单位员工爆发的游客运输效劳支出抵扣进项 ，现在总局通过31号通告一锤定音 ，竣事了这一争议。同时 ，凭证31号通告的划定 ，下面几种情形中的游客运输效劳不可抵扣 ，需要各人注重：
1.劳务外包员工不可抵扣
差别于劳务派遣 ，在劳务外包的模式下 ，用工单位仅向外包方购置效劳 ，与外包方提供效劳员工不保存劳动关系或派遣用工关系 ，不在31号通告明确的可抵扣规模之内 ，因此 ，企业接纳劳务外包的方法用工 ，且约定效劳历程中爆发的相关用度由用工方肩负的 ，外包方员工爆发的游客运输效劳支出 ，用工方不可抵扣进项税额。
2.外部效劳职员不可抵扣
企业在购置外部专业效劳时 ，如聘用审计、咨询、评估等单位 ，保存约定外部效劳职员爆发的差盘缠支出由接受效劳的一方肩负的情形 ，此时由于外部效劳职员不是效劳接受方的员工 ，也不保存劳务派遣关系 ，效劳接受方肩负差盘缠支出时 ，其中爆发的游客运输效劳无法抵扣进项。
3.暂时工、实习生不可抵扣
关于企业雇佣的暂时工、季节工等 ，由于未与企业签署正式的劳动条约 ，其购进的游客运输效劳 ，不可抵扣进项税额。同样 ，企业实习生购进的游客运输效劳也不可抵扣。而关于处在试用期内的员工 ，由于《劳动条约法》第十九条划定：试用期包括在劳动条约限期内。劳动条约仅约定试用期的 ，试用期不建设 ，该限期为劳动条约限期。因此 ，员工纵然是在试用期内 ，也需要签署劳动条约 ，试用期员工爆发的游客运输效劳可以抵扣进项税额。
二、划定可抵扣的增值税电子发票开具规范
31号通告划定 ，纳税人购进海内游客运输效劳 ，以取得的增值税电子通俗发票上注明的税额为进项税额的 ，增值税电子通俗发票上注明的购置方“名称”“纳税人识又名”等信息 ，应当与现实抵扣税款的纳税人一致 ，不然不予抵扣。
因此 ，企业在购进游客运输效劳且取得增值税电子通俗发票时 ，发票的仰面必需为公司名称 ，且纳税人识又名需要完整、准确填写 ，不然不可抵扣。需要特殊注重的是 ，开具仰面为小我私人的游客运输效劳增值税电子通俗发票不可抵扣进项。以滴滴电子发票为例：
员工关于因公出行购置的游客运输效劳 ，效劳现实爆发并支付响应的用度后 ，选择凭证行程开具发票。
行程现实爆发并支付响应的用度后 ，在申请开具电子发票时 ，应勾选仰面类型为“企业单位” ，同时准确将纳税人识又名填写在“税号”一栏内 ，建议公司要求员工开具电子发票时 ，同时勾选“发送行程单” ，将行程单与电子发票一并作为报销凭证 ，以区分小我私人消耗和公司购置效劳 ，由于凭证财税[2016]36号文件的划定 ，用于整体福利与小我私人消耗的支出不得抵扣进项税额 ，若将员工购进用于小我私人消耗的游客运输效劳抵扣进项 ，将导致企业肩负一定的税收危害。为了更好地区分行程种别 ，也可以要求员工按单次行程开票 ，同时附行程单作为证实。
三、明确行程现实爆发为抵扣的条件
31号通告明确 ，纳税人允许抵扣的海内游客运输效劳进项税额 ，是指纳税人2019年4月1日及以后现实爆发 ，并取得正当有用增值税扣税凭证注明的或依据其盘算的增值税税额。此处强调“现实爆发”的看法 ，即购进的游客运输效劳必需支付用度并且现实爆发 ，才允许抵扣进项税额。
举个例子 ，游客预订的机票分为两种 ，划分为“OK”机票与“OPEN”机票 ，“OK”票是指有详细的腾飞时间 ，并确定好了座位的机票；“OPEN”票则是相对“OK”机票而言的 ，往返票回程未必日期为OPEN票 ，回程机票上标记为OPEN字样。由于OPEN机票没有乘坐日期 ，因此 ，游客购置的该项效劳没有现实爆发 ，不可抵扣进项税额 ，OPEN机票详细票样如下：
在营业实践中 ，由于各家航空公司关于退票问题的处理不尽相同 ，关于航空机票抵扣的影响情形也会差别 ，如东方航空公司要求游客在退票时返还已经打印的机票行程单 ，而部分航空公司可能未做出这样的要求 ，导致部分游客购置机票并打印行程单后 ，爆发退票行为 ，可是仍以原机票行程单举行报销和抵扣 ，导致企业肩负了一定的税收危害。因此 ，关于员工差盘缠的报销和抵询问题 ，为包管行程的真实性和抵扣的规范性 ，我们建议企业要求员工报销机票时 ，同时提供登机牌或者相关应用软件（如航旅纵横）中的乘坐纪录或电子登机凭证 ，以证实其行程的真实性 ，提防进项税额抵扣的危害 ，详细操作办法如下：
同时需要注重的是 ，关于航空机票的抵扣 ，凭证总局之前的政策回复 ，纳税人提供国际游客运输效劳 ，适用增值税零税率或免税政策。响应地 ，购置国际游客运输效劳不可抵扣进项税额。因此 ，凭证机票及行程的类型 ，应区分以下几种情形举行抵扣：
直飞境外机票：只有海内游客运输才可以抵扣进项税额 ，国际运输适用零税率或免税 ，响应地 ，购置国际游客运输效劳不可抵扣进项税额。
经�；保�全程不可抵扣进项。
联程机票：境内外由于行程单无法拆分境内境外 ，也不可抵扣进项 ，如下方机票票样：
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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