11月12日 ，北京税务局明确了一些列主要的企业所得税政策 ，其中部分税收政策的回复口径与以往泛起很大转变 ，不但是许多模糊不清的问题有了明确的指引 ，有用消除了税企争议 ，更主要的是一些政策口径的转变可能释放亿级以上的减税红包。
【重磅政策1】明确资管产品治理人的企业所得税税基问题
问：某资产治理公司作为资产治理人 ，2018年度共治理 10 个资管产品项目 ，收取治理费6000万元。凭证增值税相关划定 ， 自 2018 年 1 月 1 日起 ，资管产品治理人运营资管产品历程中爆发 的增值税应税行为 ，凭证 3%的征收率缴纳增值税。该资产治理公 司运营治理的资管产品爆发增值税应税行为 ，增值税应税收入 1.03 亿元 ，开具了发票 ，按3%的征收率盘算缴纳增值税 300 万元。
关于上述营业 ，资产治理公司怎样确认企业所得税收入,是按 6000 万元确认 ，照旧需将其治理的资管产品实现的 1.03 亿收入也计入其申报的企业所得税收入 ？
答：资产治理公司与资管产品属于差别的主体 ，资产治理公司运营治理资管产品实现的收入归属于资管产品 ，不归属于资产治理公司 ；资产治理公司因运营治理资管产品而收取的治理费收 入归属于资产治理公司 ，属于资产治理公司的收入。因此资产管 理公司应将 2018 年度因运营治理资管产品而取得的 6000 万元管 理费收入计入自身收入 ，不需将其治理的资管产品实现的 1.03 亿收入计入自身收入。
【点评】这一政策很是实时 ，鉴于资管产品2018年缴纳增值税后 ，产品增值税是由治理人作为纳税人 ，导致资管产品纳税人的增值税收入和开票收入远远高于其自身治理费收入 ，导致在企业所得税上一再泛起危害预警 ，这个问题我2018年头和深圳海洋局交流时就提过这个问题 ，现在北京税务局作为天下第一家税务局明确了关于资管妄想 ，产品收入不作为治理人企业所得税应税收入 ，这是重大利好 ，镌汰了许多不须要的争议。
【重磅政策2】明确了集团间股权激励的企业所得税扣除问题
以母公司股票举行股权激励的税务处理问题 境外上市公司向其中国子公司员工授予股票期权 ，书面协议约定 ，三年后现实验权时 ，由母公司刊行 1,000 股股票期权 ，子公司部分员工可以每股30元的价钱购置母公司股票。别的 ，母公司将向子公司收取其所刊行股票的相关本钱用度。其余条件均与上述股权激励问题相同。
问:18 号通告仅适用于上市公司自己的股权激励妄想 ，未说明其是否适用于上墟市团内子公司的股权激励妄想的情形。关于境外上市母公司授予境内子公司员工的股权激励 ，在子公司肩负响应本钱的条件下 ，子公司层面能否在所得税前扣除 ？
答：企业股权激励支出实质属于人为薪金支出。凭证《实验条例》第三十四条的划定 ，“人为薪金 ，是指企业每一纳税年 18度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现 金形式的劳动酬金 ，包括基自己为、奖金、津贴、津贴、年终加 、加班人为 ，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”关于用母公司股票向员工举行股权激励的 ，属于子公司向员工支付的非现金形式的劳动酬金 ，应作为企业爆发的人为薪金支出 ，在激励工具现实验权时凭证有关划定税前扣除。
【点评】这一回复一改北京国税局原先不允许集团间股权激励企业所得税扣除的口径 ，允许在子公司企业所得税税前扣除 ，应该属于重磅利好 ，释放的减税盈利守旧预计在几十亿以上。百度、京东、腾讯、阿里等一系列外洋上市互联网公司都迎来重大减税。
在股权激励中 ，集团间股权激励是非经常见的 ，特殊是中国企业在外洋红筹上市的构架中 ，所有的股权激励都是属于集团间股权激励。原先 ，这部分股权激励虽然许多互联网公司在境内缴纳了小我私人所得税 ，但税务机关都不允许在企业所得税税前扣除。我记得今年年头还去珠海和税务机关相同过这一问题。自己我们18号通告的原则应该就是关于股权激励企业所得税 ，员工若是凭证人为薪金缴纳了企业所得税 ，就应该允许在企业所得税税前扣除。掌握的原则应该是员工在哪一年按人为薪金缴纳小我私人所得税 ，企业所得税就在哪一年扣。员工现着实哪个企业代扣代缴小我私人所得税 ，我们就在哪个企业作为人为薪金用度在企业所得税税前扣除。很是兴奋地看到 ，北京税务局现在认可了这一做法。
【重磅政策3】刊行债券利息税前扣除正当有用凭证实确
问：某上市公司在果真市场刊行公司债 ，到期按发债时的约定支付利息 ，计入上市公司的“财务用度—利息支出”。利息支付流程是公司凭证券商的通知 ，将响应的利息款子划转至上交所 账户 ，再由上交所凭证债券持有人信息 ，将响应的利息划转至债券持有人账户。在此历程中 ，发债公司不知债券持有人的相关信息 ，支付利息时也无法取得发票 ，只收到中国证券结算挂号有限责任公司的债券兑付确认书 ，能否以债券兑付确认书作为税前扣除凭证 ？
答：企业在证券市场刊行债券 ，通过中国证券挂号结算有限公司（以下简称中国结算）向投资者支付利息是法定要求 ，思量到中国结算转给投资者的利息支出均有纪录 ，税务机关可以通过中国结算获取收息企业信息 ，收息方可控的现真相形 ，允许债券刊行企业凭中国结算开具的收息凭证、向投资者兑付利息证实等证据资料税前扣除。
【点评】自从《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》公布后 ，刘宝柱副司长明确了利息必需凭发票税前扣除 ，我在多次培训和微信民众号文章就说了 ，债券利息是没法取得发票的。因此 ，债券利息应该凭中证登的利息结算单作为税前扣除依据。很兴奋地看到北京国税局也是天下第一个明确了这个做法 ，实事求是 ，也镌汰了不须要税企争议。
【重磅政策4】永续债企业所得税扣除的过渡衔接问题
① 永续债税务处理的衔接问题
问：《财务部国家税务总局关于永续债企业所得税政策问题的通告》（财务部税务总局通告2019 年第64 号 ，以下简称64 号通告）自2019 年1 月1 日起施行 ，关于企业以前年度刊行并付息的永续债怎样举行税务处理 ？
答：凭证《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类 ，2017 年版）>部分表单样式及填报说明的通告》（国家税务总局通告2018 年第57 号 ，以下简称57 号通告）的划定 ，纳税人在盘算企业所得税应纳税所得额及应纳所得税时 ，税收划定不明确的 ，在没有明确划定之前 ，暂按国家统一会计制度盘算。关于投资方2019 年1 月1 日前取得永续债利息的 ，由于税收划定不明确 ，投资方可以参照刊行方的会计处理举行响应税务处理 ，即：关于刊行方将永续债确以为金融欠债的 ，投资方应确以为利息收入 ；关于刊行方将永续债确以为其他权益工具 ，并且其分派的利息小于累计留存收益的 ，投资方取得的永续债利息收入属于股息、盈利性子 ，关于刊行方和投资方均为住民企业的 ，投资方取得的永续债利息收入可以适用企业所得税规则定的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益免征企业所得税划定。
【点评】简朴一句话 ，就是57号通告前刊行的永续债 ，遵照和会计处理一直的原则 ，更要害的是 ，明确了会计若是作为权益工具 ，且分派金额小于累计留存利润 ，永续债购置方可以享受住民企业间股息盈利免税。
【重磅政策5】明确了股票换ETF基金的企业所得税处理
问：某公司将其持有的上市公司股票换成基金公司刊行的ETF基金 ，在交流的历程中公司未取得现金收入 ，怎样举行企业所得税处理 ？
答：凭证《实验条例》第二十五条划定 ，“企业爆发非钱币性资产交流 ，以及将货物、工业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的 ，应当视同销售货物、转让工业或者提供劳务 ，但国务院财务、税务主管部分尚有划定的除外。”同时 ，凭证《国家税务总局关于企业处理资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的通告》（国家税务总局通告2016 年第80 号）第二条的划定 ，当资产所有权爆发改变时应按公允价值视同销售 ，确认资产转让收入。该公司将持有的上市公司股票转换成ETF 基金 ，股票的所有权由该公司变换到ETF 基金 ，股票的所有权爆发变换 ，因此该公司应视同按公允价值转让股票 ，盘算股票转让所得或损失。凭证《财务部国家税务总局关于非钱币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116 号）第五条的划定 ，“非钱币性资产投资 ，限于以非钱币性资产出资设立新的住民企业 ，或将非钱币性资产注入现存的住民企业。”该公司将持有的上市公司股票转换成ETF 基金 ，不属于投资于住民企业 ，因此不可适用非钱币性资产投资递延纳税政策 ，应一次性计入当期纳税所得。
【点评】我记得2年前 ，北京有一家大的券商就一经找过我咨询过类似的政策 ，他们想刊行上市国企的ETF基金 ，希望北京国资委或国资控股公司能够用其持有的上市公司股票换ETF基金 ，咨询这一换购中是否需要缴纳企业所得税。我其时的回复也是这一换购凭证《企业所得税法》就应该要缴纳企业所得税。虽然 ，若是要缴纳企业所得税 ，这个国企ETF基金的刊行就保存很大障碍。这次北京税务局答疑中也说到了这个问题 ，效果照旧一样的。虽然这个若是要给优惠则不是北京税务局的权限了。
【重磅政策6】明确私募基金分红不享受企业所得税免税优惠待遇
问：对投资者从私募基金分派中取得的收入能否享受暂不征收企业所得税的税收优惠 ？
答：思量到一是财税〔2008〕1 号出台时 ，是针对原《证券投资基金法》中划定的公募基金给予免税 ，政策出台时不包括私募基金 ；二是私募基金操作方法无邪 ，受羁系水平低 ，且其投资者多为高净值人群 ，不适用于社会通俗公共 ，公共加入度低 ，因此从优惠取向和维护社会公正的角度 ，不应对投资者从私募基金取得的分红适用免税政策。因此 ，对投资者从私募基金取得的分红暂不享受免税政策。
【点评】这一看法再次获得重申 ，就是私募基金不享受公募基金的税收优惠政策。虽然各人有意见 ，但鉴于现在公募基金的税收优惠自己也充满争议 ，若是铺开到私募会导致严重的避税问题 ，因此审慎处理为好。但从依法治税角度 ，财务部和总局照旧应该明确 ，不可老用政策出台时不包括私募基金作为说辞。
【重磅政策7】活该的视同销售企业所得税处理终于有税务局肯明确语言了
问：企业爆发以下情形 ，是否应确认视同销售收入 ？相关用度怎样举行扣除 ？
情形1：A 公司生产饼干 ，将本公司生产的100 盒饼干发放给企业职工。每盒饼干本钱70 元 ，市场零售价为每盒100 元。若适用企业会计准则 ，会计处理关于收入简直认、销售本钱的结转以及相关税费的处理 ，与企颐魅正常商品销售的会计处理相同 ；同时应当凭证该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额 ，并计入当期损益或相关资产本钱。
答：凭证《实验条例》第二十五条、《国家税务总局关于企业处理资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的通告》（国家税务总局通告2016 年第80 号）第二条的划定 ，当企业资产的所有权爆发改变或将劳务用于广告营业宣传时 ，应按公允价值视同销售收入。
情形1：在税务处理时 ，A 公司应剖析为两个行为：一是凭证产品公允价值10,000 元确认收入 ，并结转本钱7,000 元 ；二是凭证产品公允价值10,000 元作为职工福利费支出。税务处理与会计处理一致 ，不需做纳税调解。
【点评】最近一直遇到纳税人说遇到部分税务干部对企业视同销售处理的刁难 ，第一个是部分税务干部以为 ，视同销售本钱扣了两次 ，从而要求企业补税 ，即7000作为视同销售本钱扣了一次 ，7000又作为职工福利费扣了一次 ，多扣了 ，要补企业所得税 ；第二个是 ，以为视同销售后职工福利费只能按7000扣 ，而不是凭证10000扣 ，由于会计只做了7000的用度。税企爆发争议 ，问有没有问题 ，这个总局哪有文件呢 ，这不是基础的知识性问题吗。终于看到有一家省级税务局明确了视同销售的准确的企业所得税处理 ，希望各地能认真借鉴参考这一完全政策的做法 ，不要再在企业所得税视同销售政策上乱纠缠了。
【重磅政策8】明确了非股权投资企业投资收益可以作为营业招待费扣除依据
问：不是专门从事股权投资营业的企业 ，从被投资企业所分派的股息、盈利以及股权转让收入 ，能否作为盘算营业招待费的基数 ？
答：凭证《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79 号 ，以下简称国税函〔2010〕79 号）第八条的划定 ，“对从事股权投资营业的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等） ，其从被投资企业所分派的股息、盈利以及股权转让收入 ，可以按划定的比例盘算营业招待费扣除限额。”国税函〔2010〕79 号第八条对从事股权投资营业的企业未限制于专门从事股权投资营业的企业。从相关性剖析 ，企业举行股权投资会爆发营业招待行为 ，响应爆发的营业招待费与因股权投资而爆发的经济利益流入（包括股息、盈利以及转让股权收入）有关。依据上述剖析 ，国税函〔2010〕79 号第八条划定不应限制于专门从事股权投资营业的企业 ，从事股权投资营业的种种企业从被投资企业（含上市公司）所分派的股息、盈利以及股权（股票）转让收入 ，均可以作为盘算营业招待费的基数。
【点评】这个政策执行口径各地有差别 ，部分地区早几年前也是执行北京现在政策口径。但也有部分地区有差别意见。
【重磅政策9】明确以公允价值计量的投资性房地产不可税前扣除折旧
问：以公允价值模式计量的投资性房地产 ，在会计处理中差池衡宇或土地使用权盘算折旧或摊销 ，是以该资产公允价值的转变计入公允价值变换损益。在税务处理时能否允许盘算折旧或摊销从税前扣除 ？
答：思量到以公允价值模式计量的投资性房地产是企业的投资资产 ，不属于消耗性资产 ，不需要通过折旧或摊销的方法予以赔偿 ，因此会计核算不盘算折旧或摊销。在税务处理时遵从会计处理方法 ，凭证15 号通告第八条的划定 ，以公允价值模式计量的投资性房地产不得盘算折旧或摊销从税前扣除。
【点评】我们相识到 ，以前北京各个区局对这个问题执行口径纷歧 ，稽察环节也掌握标准纷歧 ，现在北京局果真这个回复 ，执行口径统一了。但这不扫除其他省、市可能有差别的意见。我们以为 ，在财务部、总局没有统一明确前 ，扣和不扣都有一定原理 ，不保存违法问题。纳税人也可以举行权力争取。
【重磅政策10】明确应付未付款子缴纳企业所得税以企业自主判断为主 ，税务判断为辅
问：企业的应付未付款子 ，在什么情形下应计入收入计征企业所得税 ？
答：凭证《实验条例》第二十二条的划定 ，确实无法偿付的应付款子应计入其他收入。关于何种情形属于“确实无法偿付” ，税收文件没有明确划定。在这种情形下 ，原则上企业作为当事人 ，更相识债权人的现真相形 ，可以由企业判断其应付款子是否确实无法偿付。同时 ，税务机关若有确凿证据批注因债权人(自然人)失踪或殒命 ，债权人(法人)注销或休业等缘故原由导致债权人债权消亡的 ，税务机关可判断债务人确实无法偿付。关于这部分确实无法偿付的应付未付款子 ，应计入收入计征企业所得税。
【点评】北京税务局承继实事求是看法 ，事实是否应付未付款子是否要支付的判断 ，企业清晰 ，税务局不清晰 ，应以企业判断为主 ，若是企业判断不需要支付了 ，则应该缴纳企业所得税。税务局只针对有确凿证据批注因债权人(自然人)失踪或殒命 ，债权人(法人)注销或休业等缘故原由导致债权人债权消亡的 ，要求企业缴纳企业所得税。这里不再用原先3年、5年不付就要求企业交税。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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