医药行业向来是税收违法行为的高发地 ，随着“两票制”的实验以及“高开高返”征象的集中泛起 ，导致虚开发票等税收违法行为有增无减。虽税务机关通过行业大数据对其举行严酷管控 ，国家税务总局也按期协同多部分开展医药行业涉税违法专项查处行动 ，但医药企业税收违法案件仍层出不穷。
一、 “两票制”概述
随着国务院医改办和食物药品监视治理局等8部分团结宣布了《关于在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的实验意见（试行）》 ，标记着公立医院在药品采购中实验“两票制”将从部分省市的试点逐步推向天下施行。
“两票制”是指医药生产企业到流通企业开一次发票 ，流通企业到医疗机构开一次发票 ，让整个流通历程扁平化 ，镌汰流通环节的层层盘剥 ，从而抵达降低药价的目的。详见下图：
“两票制”实验前即在模式一下 ，医药生产企业底价开票给经销商 ，各级经销商层层加价后开票给终端医院 ，抬高了药价。在此历程中 ，医药生产企业赚取了底价 ，而各级经销商使用层层过票 ，赚取了医院采购价与医药生产企业开票价之差。
“两票制”实验后即在模式二下 ，医药生产企业直接以中标价开票给终端医院 ，或者销售给流通企业后再由其直接销售进医院。“两票制”的初志是希望通过压缩流通环节 ，抵达降低药价的目的。但事实上 ，终端医院采购药品的中标价并未下降。由于我国的药品价钱由国家统一确定 ，在定价历程中会参考制药商、署理商以及专家的意见 ，销售署理商会想方想法把药品定价抬高。以是终端医院采购药品的价钱并未爆发实质性转变 ，只是医药生产企业把价钱“高开”了罢了。
二、 “高开”带来的税收问题
“两票制”本是药品流通环节的一次刷新 ，但现在看来它对降低药品价钱收效甚微。然而 ，它在财税方面的影响却十分重大。“两票制”实验前 ，医药企业接纳底价外包的形式 ，把所有不对规财税问题推给了经销商 ，即通过多次开票去消化医药销售环节的用度并举行利益分派。而“两票制”实验后 ，医药企业只能接纳“高开”发票 ，再通过其他种种方法返利给经销商 ，因此把先前通过经销商解决的问题都纳入了其中 ，增添了医药企业的税务危害。
(一) 直接虚开发票套现
为了将“高开”部分利润返还给经销商 ，医药企业通过虚开（虚受）发票直接套现 ，这种征象最为普遍。他们通过种种性子的发票举行套现 ，如聚会会议费、差盘缠、广告费、咨询费和效劳费等。这些发票或由医药企业自己取得 ，或由经销商间接提供。由于系虚开发票 ，医药企业在记账时除发票外 ，普遍缺少证实生意营业真实性的相关资料。
随着大数据的严酷管控 ，外加医药企业虚开发票数目重大 ，导致因发票问题被稽察补税甚至追究刑事责任的案例显着增多。为了在一定水平上规避税收危害和执法责任 ，医药企业在虚开发票时可能会放弃增值税专用发票而选择通俗发票 ，纵然取得增值税专用发票有时也会放弃抵扣进项税额。但无论接纳何种方法 ，着实质都属于虚开发票。
(二) 通过医药CSO公司过票套现
随着医药行业虚开发票的一再爆雷 ，虚开发票的方法也在逐渐升级 ，作为“两票制”解决计划的CSO公司随之兴起并一直生长。CSO（Contract Sales Organization）是近年来医药行业颇受接待的商业机构组织 ，它是为医药企业提供市场调研、学术推广、策划效劳等专业事情的机构 ，其作用主要是间接效劳于药品销售运动。真正CSO性子的公司能为医药企业提供整体或者�？榻饩黾苹� ，为其提供有用的谋划支持。
我们选取了某上市医药企业与CSO公司签署的一份标准化《推广效劳协议》 ，效劳内容包括：（1）举行学术聚会会议；（2）学术推广资料的设计与制作 ，微信、网站与数据库等互联网平台的维护；（3）专家造访、讨论与分享、都会沙龙、医药代表学习与培训；（4）市场调研；（5）协助甲方增进赞助自力研究者提倡的自力研究；（6）协助配套商业公司在市场推广区域的产品进入终端市��；（7）网络指定产品不良反应信息、投诉及客户突发事务并第一时间向甲方反响 ，提出有用步伐及处理建议。
“两票制”实验后 ，给医药企业提供效劳的CSO企业一直增多。它们有些与医药企业保存真实生意营业 ，有些则无真实生意营业或放大生意营业。它们往往以“手艺咨询费”和“推广费”等名义资助医药企业虚开发票 ，以应对“高开走票”。在无真实生意营业或放大生意营业的情形下 ，CSO公司为医药企业虚开发票增添了一层�；ひ� ，但犹如直接虚开发票一样 ，仍无规则避虚开的危害。
(三) 开具红字增值税发票
在已执行“两票制”且通过两票进入终端医院的地区 ，医药企业先按“高开”金额开具发票给流通企业 ，流通企业依附该发票与终端医院举行结算。为相识决“高返”问题 ，医药企业与流通企业后续以退货为由申请开具红字增值税发票 ，并以净额举行款子结算。
医药企业虽以退货为由开具红字增值税发票并冲减了销售额 ，但现实并未治理存货退库手续 ，故不切合开具红字增值税发票的相关划定。
由于现在已执行“两票制”的地区有限 ，故开具红字增值税发票的数目尚未抵达很大规模。随着该项政策的周全推广 ，在该种模式下 ，医药企业开具红字增值税发票的数目将一直增添 ，在大数据对红字发票管控模式下 ，该种生意营业形式也将无处遁形。
三、 总结
“两票制”下为解决“高开”问题 ，无论接纳何种方法 ，都保存较大的税收危害 ，有些甚至涉及刑事责任。随着医药企业造假案件的频发 ，羁系部分已通过多部分加入、“穿透式”羁系和全环节检查的方法 ，将医药企业、医疗机构及为其提供效劳的署理、咨询、广告机构和CSO公司等都纳入了检查规模。因此 ，在目今的羁系情形下 ，医药企业应做到正当、合规谋划 ，以期不触碰执律例则红线。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所授薪合资人 杭建伟
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