随着一带一起的睁开 ，越来越多的中资企业将营业拓展到外洋 ，在外洋营业开展的历程中 ，部分企业保存着“重”项目生长 ，“轻”税务架构的情形 ，从而给企业带来了潜在的税务危害 。今天 ，我们就来先容一下中资企业外洋营业生长中常见的税务危害 。
1. 常设机构：
凭证国际税收协定中常设机构的原则：一个企业在东道国被认定为有常设机构 ，其利润应在东道国征税 ，东道国有优先征税权 ，而关于不属于常设机构的营业利润 ，作为泉源地的缔约国则不得对该外国企颐魅征税 。
实务中 ，外洋谋划的中资企业会保存通过署理人或分销商销售货物、建设分支机构或效劳处以及在外地承包工程作业、外派员工到外地提供劳务等谋划情形 ，上述情形保存着被外地判断为保存常设机构的危害,在此情形下 ，统一收入需要在泉源国也缴纳税款 。随着数字信息时代的到来 ，各国税务机关网络信息的手段更是推陈出新 ，形式多样 ，对走出去企业来说 ，在外洋的运营历程将变得越来越重大和具有挑战 。例如：印度自2019年4月1日起引入新的数字常设机构划定 。新划定扩充常设机构的规模 ，包括了在该国具有"重大经济保存"的非住民实体 。详细界说为：非住民实体在印度举行货物、效劳或工业生意营业 ，包括在印度提供数据或软件下载 ，或非住民通过数字手段 ，在印度海内系统且一连性地开展商业运动或与一定命目的用户举行互动 。
如下案例中 ，需要关注的是中国企业在印度是否组成数字常设机构 。 如组成 ，将缴纳印度所得税 。实践中 ，关于是否在印度组成数字常设机构 ，需要凭证上一年此类生意营业爆发的付款数额等情形举行判断 。另外 ，从转让定价的角度思量 ，此案例中 ，印度研发企业与中国企业的功效危害的划分也会将影响生意营业定价 。
2. 跨境关联生意营业
中资企业外洋谋划时 ，企业通�；嵊牍亓皆诨跷铩⒗臀瘛⑻匦砣ㄊ褂梅选⑹忠兆玫确矫姹⒐亓庥� ，一旦不切合自力生意营业原则 ，就容易被列入关联营业视察 ，从而引发特殊纳税调解危害 。
近年来 ，我们注重到一些国家关于本国转让定价的治理 ，如越南 ，对本国的转让定价规则举行跟更新 ，并且接纳了一系列行动加大对转让定价的治理 。凭证果真资料显示 ，2020年1月 ，上市公司四川天齐锂业宣布通告称 ，其控股澳大利亚子公司收到澳大利亚税局的《纳税调解通知书》 。澳大利亚税局对该子公司2015-2018年度的跨境关联货物生意营业举行了特殊纳税调解 ，涉及补缴澳大利亚所得税5,204.72万澳元 。
因此 ，事先相识投资所在国的转让定价规则 ，制订切合自力生意营业原则的关联方销售/效劳定价战略 ，关于跨境企业来讲具有主要的意义 ，不然其将碰面临来自中国及投资所在国的双重转让定价视察调解的危害 。
3. 税收住民身份的认定
税收住民身份的认定 ，也是中资企业外洋谋划中的重点之一 ，企业应该提早妄想 ，阻止因住民身份不明确导致双重征税的情形 。
例如 ，一家中海内地企业在中国香港设立了100%控股的全资子公司 ，自建设至今 ，香港子公司未在中国香港租赁办公园地 ，也没有雇员在中国香港办公 ，并且香港投资公司高管们均恒久在内地栖身和办公 。香港子公司的收入仅为境内客户提供跨境咨询效劳取得的跨境咨询效劳收入 。
凭证香港税划定 ，凡在香港谋划任何行业、专业或营业而从该行业、专业或营业获得于香港爆发或得自香港的利润的企业 ，包括法团、合资企业、信托人或整体 ，均须在香港交税利得税 。境外公司（包括其分支机构）在香港谋划营业且从而获得于香港爆发或得自香港的收入 ，以同样方法缴纳利得税 。
从中国税收规则的角度思量 ，中国企业所得税法接纳了挂号注册地标准和现实治理机构地标准相团结的步伐来界定住民企业与非住民企业 。凭证《关于境外注册中资控股企业依据现实治理机构标准认定为住民企业的有关问题的通知》（国税发[2009]82号文 ，以下简称82号文）的划定 ，境外中资企业同时切合以下条件的 ，将会被判断为现实治理机构在中国的住民企业 ，即中国税收住民 。从而其应当就其泉源于中国境内、境外的所得缴纳25%的中国企业所得税：
（一）企业认真实验一样平常生产谋划治理运作的高层治理职员及其高层治理部分推行职责的场合主要位于中国境内；
（二）企业的财务决议（如乞贷、放款、融资、财务危害治理等）和人事决议（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构某职员决议 ，或需要获得位于中国境内的机构某职员批准；
（三）企业的主要工业、会计账簿、公司印章、董事会和股东聚会会议纪要档案等位于或存放于中国境内；
（四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层治理职员经常栖身于中国境内 。
别的 ，在香港特殊行政区建设为法团的公司 ，或在香港特殊行政区以外地区建设为法团而通常是在香港特殊行政区举行治理或控制的公司组成香港税收住民 。为阻止误解或纠纷 ，凭证《内地和香港特殊行政区关于对所得阻止双重征税和避免偷漏税的安排》划定 ，同时为双方住民的纳税人 ，应以为是着实际治理机构所在一方的住民 。
凭证上述规则 ，案例中的中国香港的子公司未在香港租赁办公园地 ，也没有雇员在中国香港办公 ，且公司董事均栖身在中海内地办公或者栖身 。别的 ，该子公司的谋划治理、财务决议、人事决议、账务治理、以及高管均在中海内地 ，在中国香港仅取得利息收入 ，其属于82号文中划定的非境内注册住民企业 ，属于中海内地的住民企业 ，该香港子公司应就其泉源于中海内地以外的收入在中海内地缴纳企业所得税 。
实践中 ，境外中资企业应当凭证生产谋划和治理的现真相形 ，自行判断现实治理机构是否设立在中国境内 。如其判断切合划定的非境内注册住民企业条件 ，境外中资企业可向着实际治理机构所在地或中国主要投资者所在田主管税务机关提出住民企业申请 ，主管税务机关对其住民企业身份举行起源审核后 ，层报国家税务总局确认 。
从香港税的角度思量 ，由于香港子公司在香港从事为境内客户提供跨境咨询效劳取得的收入 ，可能会组成香港的住民纳税人 。为规避双重征税税务危害 ，香港子公司上述向内地税务机关申报成为非境内注册的住民纳税人 ，可以用以阻止因住民身份不明确导致的在内地和香港双重征税 。因此 ，若非境内注册住民企业同时被内地和香港特殊行政区税务政府确以为税收住民的 ，应当凭证双方签署的税收安排的有关划定确定其住民身份 。如经确以为内地的税收住民 ，可适用内地和香港特殊行政区签署的阻止双重征税和避免偷漏税的税收安排 ，并凭证有关划定治理享受税收安排优惠待遇手续 ，阻止双重征税 。若香港税务政府拒绝认可香港子公司的非境内注册住民企业身份 ，差别意其享受税收安排待遇 ，或者将其认定为香港税收住民的 ，该企业可按有关划定书面申请启动税务相互协商程序 。
别的 ，由于住民身份的申请、确认和变换需层层上报 ，且审批层级需要到国家税务总局层面 ，在申请、确认住民身份前 ，企业需要准备好各项支持性文件 ，对差别阶段现实治理机构所在地作出清晰划分 ，并提供有力支持文件举行辅助 。
综上 ，中资企业在开展外洋谋划前 ，需要对外洋项目举行专业的税务治理 ，对跨国谋划历程中常见的税收政策、征管方法举行事前的治理和妄想 。 特殊是投资东南亚各国的企业 ，由于东南亚各国税制重大、税法更新频仍、税收征管系统透明度一样平常 ，若是不实时相识最新的外地税收规则 ，举行前期的妄想 ，将给企业在外地谋划带来不须要的税务危害和税务肩负 。
作者：新利体育（北京）税务师事务所高级级理 张娟
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