2017年7月5日 ，财务部公布了新收入准则 ，对收入确认模子及特殊生意营业的处理作出了详细划定 ，其中总额法和净额法 ，由于对收入规模和毛利率影响大 ，在实务中引起了普遍的关注。随着新收入准则的周全实验 ，净额法在百货零售、电子商务、旅游效劳、经纪署理等领域的会计处理上日益常见 ，在增值税上 ，净额法下销售额怎样确认 ？在企业所得税上 ，由于国税函〔2008〕875号文中并无净额法的相关划定 ，企业所得税上是否定可净额法 ？净额法下扣除的支付给其他相关方的款子怎样举行税前扣除 ？本文拟从增值税和企业所得税角度对净额法在涉税实务中保存的问题举行探析。
一、新收入准则中的相关划定
《企业会计准则第14号——收入》第三十四条划定 ，企业应当凭证其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权 ，来判断其从事生意营业时的身份是主要责任人照旧署理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的 ，该企业为主要责任人 ，应当凭证已收或应收对价总额确认收入 ；不然 ，该企业为署理人 ，应当凭证预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入 ，该金额应当凭证已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额 ，或者凭证既定的佣金金额或比例等确定。
以提供旅游效劳的旅行社为例 ，旅行社为客户提供旅游线路策划、导游、预订机票、旅馆住宿、餐饮、签证等各项效劳 ，在判断接纳总额法照旧净额法举行会计处理时 ，需要团结着实际的营业模式思量旅行社是否保存为获取价钱折扣先购入机票、住宿、车票等再出售 ，从而肩负了存货危害的情形 ；是否可以自主决议机票、旅馆、住宿等效劳的生意营业价钱 ；是否系向客户提供上述效劳的主要责任人 ，从而综合判断企业是否在转让商品前拥有对商品的控制权。即差别的旅行社由于其营业模式的差别 ，部分旅行社需按总额法确认收入 ，部分按净额法确认收入。
二、净额法下增值税销售额确认问题
新收入准则下净额法在销售额简直认上与增值税差额征税保存一定的相似性 ，差额征税系营改增以后为相识决那些无法通过增值税进项发票抵扣来阻止重复征税的项目而接纳的一种抵扣方法。
仍以提供旅游效劳的企业为例 ，凭证财税〔2016〕36号附件2一（三）8. 试点纳税人提供旅游效劳 ，可以选择以取得的所有价款和价外用度 ，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者小我私人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为销售额。选择上述步伐盘算销售额的试点纳税人 ，向旅游效劳购置方收取并支付的上述用度 ，不得开具增值税专用发票 ，可以开具通俗发票。即若企业属于可选择差额征税的企业 ，无论在会计处理上接纳总额法照旧净额法 ，增值税销售额均可以选择按差额盘算 ；若企业不属于可选择差额征税的项目规模 ，纵然会计上接纳净额法核算 ，在增值税上也应按全额确认销售额。故实务中可能会泛起接纳净额法确认会计收入的企业 ，在增值税上按总额盘算销售额的情形。
三、净额法下企业所得税相关问题
现在企业所得税上销售收入简直认仍按国税函〔2008〕875号文中的相关划定执行 ，该文件中划定的收入确认原则与2006年旧收入准则基本一致 ，未对总额法和净额法作出相关划定 ，2021年新收入准则周全实验后 ，凭证新收入准则净额法核算的企业 ，在企业所得税上的收入确认是否可以与新准则下的会计处理坚持一致、净额法下扣除的款子怎样在企业所得税前扣除等问题成为实务中争议的焦点。
若企业所得税上认可新收入准则净额法的会计处理 ，即企业所得税申报时对扣除的应支付给其他相关方的价款不做收入本钱的还原 ，则扣除部分是否仍需取得合规票据才华在企业所得税前扣除 ？未取得合规票据部分是否需做纳税调增 ？虽然企业所得税上现在尚无明确的文件划定 ，可是凭证财税〔2016〕36号附件2一（三）11“试点纳税人凭证上述4－10款的划定从所有价款和价外用度中扣除的价款 ，应当取得切合执法、行政规则和国家税务总局划定的有用凭证。不然 ，不得扣除” ，故我们以为会计净额法下扣除部分也应以切合执法、行政规则和国家税务总局划定的有用凭证作为税前扣除的依据。实务中 ，由于企颐魅账面仅反应扣除后的收入净额 ，部分企业会忽视对扣除部分票据的取得和治理 ，导致大宗纳税调增事项形成 ，同时税务中介在实验涉税鉴证营业时 ，也因难以完整地取得扣除部分的清单 ，给审核程序的执行带来难题。
从税收征管上看 ，若企业所得税申报时接纳净额法填报 ，企业所得税申报表主表与财务报表坚持一致 ，征管机关对税前扣除金额的准确性、税前扣除凭证合规性的羁系也面临严肃的挑战。
别的 ，虽然无论接纳总额法照旧净额法对利润总额并不爆发影响 ，可是会对以销售收入为盘算基数的扣除项目爆发影响 ，如营业招待费、广告宣传费等 ，净额法下颐魅招费、广宣费的扣除限额会远低于总额法下盘算的限额。
若企业所得税上不认可新收入准则净额法的会计处理 ，即企业所得税申报时需对净额法下扣除的应支付给其他相关方的价款做收入本钱还原 ，则财务报表与企业所得税申报表主表会形成差别 ，企业财务需要对扣除部分单独设置备查账以便扣除部分数据的统计和票据的治理 ，同时 ，企业所得税上按总额法确认 ，可能会导致部分在净额法下知足高新手艺企业和重点软件企业相关指标条件的企业 ，在总额法下无法知足的情形。
四、结论
新收入准则实验后 ，税会差别进一步加大 ，我们建议企业关于国家税务总局尚未出台详细划定的部分税会差别 ，按现行税收文件相关划定做好备查和票据治理事情 ，镌汰不须要的涉税危害。同时 ，对增值税申报表、企业所得税申报表、财务报表中收入本钱差别 ，做好差别明细台账 ，以利便涉税效劳中介及羁系部分的审核及检查事情。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所 危害治理与手艺部
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