2020年12月30日，国家税务总局通告2020年第24号对2020年度及以后年度的企业所得税年度纳税申报表举行了修订，其中涉及资产损失与贷款损失准备金纳税调解明细表的细化修订，增设了纳税调解盘算的运算规则，给部分纳税人造成疑心。下面笔者以详细案例对新旧企业所得税纳税申报表下怎样填报特殊行业准备金举行剖析说明，希望给列位税务从颐魅者带去些许实务操作的资助。
案 例
A公司为经金融治理部分批准建设的小额贷款公司，2020年度公司贷款类应收款子期初余额40,000,000.00元，期末余额30,000,000.00元，公司对贷款类应收款子按10%计提准备金，准备金期初余额4,000,000.00元，本期计提准备金-100,000.00元，核销贷款类应收款子900,000.00元，准备金期末余额3,000,000.00元 ；公司非贷款类应收款子期初余额15,000,000.00元，期末余额20,000,000.00元，公司对非贷款类应收款子按5%计提准备金，准备金期初余额750,000.00元，本期计提准备金300,000.00元，核销非贷款类应收款子50,000.00元，准备金期末余额1,000,000.00元 ；以前年度已核销的贷款类应收款子本期收回100,000.00元，以前年度已核销的非贷款类应收款子本期收回20,000.00元，本期收回已核销幻魅账均直接计入资产减值损失。其他调解事项略。(假设本期核销的贷款类应收款子和非贷款类应收款子中切合税法扣除条件的金额划分为410,000.00元和40,000.00元，本期收回的以前年度已核销的贷款类应收款子和非贷款类应收款子中切合税法扣除条件的金额划分为90,000.00元和10,000.00元。)
以上资料简化为表格即：
(一)旧企业所得税申报表下特殊行业准备金填报
1.A105120特殊行业准备金及纳税调解明细表填报
旧企业所得税申报表中A105120表需填报金融企业准备金的账载金额、税收金额和纳税调解金额，详细填报如下：
在本表第33行“（二）贷款损失准备金”的账载金额填报A公司账面贷款类应收款子准备金账面计提金额-200,000.00元 ；
凭证财务部 税务总局通告2019年第86号的相关划定，A公司2020年度准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额＝30,000,000.00*1%-400,000.00(40,000,000.00*1%)＝-100,000.00元 ；在本表第33行“（二）贷款损失准备金”的税收金额填报-100,000.00元 ；
本项目纳税调解金额＝-200,000.00-(-100,000.00)＝-100,000.00元。
2.A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表填报
旧企业所得税申报表中A105090表需填报公司种种资产损失的账载金额、资产处理收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额和纳税调解金额，详细填报如下：
在本表第2行“二、应收及预付款子幻魅账损失”的“资产计税基础”栏填报A公司非贷款类应收款子本期切合税法扣除条件的金额40,000.00元 ；在本表第21行“2.其他债权性投资损失” 的“资产计税基础”栏填报A公司贷款类应收款子本期切合税法扣除条件的金额410,000.00元，本项目纳税调解金额＝0.00-40,000.00-410,000.00＝-450,000.00元。
3.A105000纳税调解项目明细表填报
旧企业所得税申报表中A105000表应填报收入类调解—其他和资产类调解项目-资产减值准备金两项，详细填报如下：
在本表第11行“(九)其他”的税收金额中填报本期收回的以前年度已核销的幻魅账中切合税法扣除条件的金额＝90,000.00+10,000.00＝100,000.00元。本项目纳税调解增添金额100,000.00元。
在本表第33行“（二）资产减值准备金”的“账载金额”填报A公司账面非贷款类应收款子准备金计提金额280,000.00元。本项目纳税调解增添金额280,000.00元。
本表第34行“(三)资产损失(填写A105090)”和第39行“（三）特殊行业准备金（填写A105120）”金额直接从表A105090和表A105120中取数。
综上，合计应纳税调解金额＝-100,000.00 +（-450,000.00）+100,000.00+ 280,000.00＝-170,000.00元。
(二)新企业所得税申报表下特殊行业准备金填报
1.A105120贷款损失准备金及纳税调解明细表填报
凭证修改后的填表说明，本表直接按账面贷款损失准备金期末期初余额之差与税法上可扣除的准备金期末期初余额之差两者的差额作纳税调解。详细填报如下：
在本表第8行“二、小额贷款公司”中，依次填报A公司贷款损失准备金的期末期初余额之差、税法上可扣除的准备金期末期初余额之差和纳税调解金额，本表纳税调解金额＝(今年尾贷款损失准备金余额-上年尾贷款损失准备余额)-准予昔时税务扣除的贷款损失准备金＝(3,000,000.00-4,000,000.00) -(-100,000.00) ＝-900,000.00元。
相关金额填报详见附表1。
2.A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表填报
凭证修改后的填表说明，一样平常行业幻魅账损失调解盘算规则未改变，特殊行业幻魅账损失纳税调解公式改为“直接计入今年损益的金额+资产损失准备金核销金额-资产损失的税收金额”。详细填报如下：
在本表第2行“二、应收及预付款子幻魅账损失”中，依次填报资产损失准备金核销金额、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调解金额，本行乃岚调解金额为-40,000.00元(本期核销的非贷款类应收款子中切合税法扣除条件的金额)。
在本表第18行“1.贷款损失”中，依次填报资产损失准备金核销金额、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调解金额，本行乃岚调解金额＝本期核销的贷款类应收款子-本期核销的贷款类应收款子中切合税法扣除条件的金额＝800,000.00-410,000.00＝390,000.00元。
相关金额填报详见附表2。
3.A105000纳税调解项目明细表填报
首先应将已作幻魅账损失处理后又收回的应收款子确以为其他收入，再将本期计提的非贷款类应收款子准备金举行乃岚调解增添，详细填报如下：
在本表第11行“(九)其他”的税收金额中填报本期收回的以前年度已核销的幻魅账中切合税法扣除条件的金额＝90,000.00+10,000.00＝100,000.00元。本行乃岚调解增添金额为100,000.00元。
在本表第33行“(二)资产减值准备金”的账载金额中填报本期非贷款类应收款子现实计提的准备金金额280,000.00元，本行乃岚调解增添金额为280,000.00元。
本表第34行“(三)资产损失(填写A105090)”和第39.7行“6.金融企业、小额贷款公司准备金(填写A105120)”金额直接从表A105090和表A105120中取数。
相关金额填报详见附表3。
综上，合计应纳税调解金额＝-900,000.00 -40,000.00+390,000.00+100,000.00+280,000.00＝-170,000.00元。该调解金额与旧企业所得税申报表中的调解金额一致。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所 危害治理与手艺部
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