近期，财务部、国家税务总局宣布《关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（财务部 税务总局通告2021年第13号），加大对制造业企业的研发用度优惠力度。随着该政策的出台，整个研发费加计扣除的相关政策系统越发周全，条文越发清晰，易于明确掌握，给纳税人享受税收优惠政策进一步指明晰偏向，带来了便当。
委托外部举行研究开发运动（以下简称：“委外”）爆发的研究开发用度的加计扣除，一直以来政策转变不大，相比于自主研发加计扣除政谋划定较量简朴。但由于委外条约涉及科技部分，需治理相关条约认定挂号，企业财务职员在享受优惠时可能爆发许多疑问，对政策明确容易爆发歧义。好比：委外条约是否必需由受托方治理挂号，委外条约金额与挂号证实认定金额差别如那里置，委外条约受托方怎样适用税率等。为了资助企业更好的享受税收优惠政策，降低税收危害，下面团结我们事情中的一个详细案例（境内委托研发）来对上述可能爆发的问题举行详细剖析。
举例：2020年05月，南京**装备有限公司(以下简称委托方)与洛阳**电器科技公司（以下简称受托方）签署手艺开发（委托）条约，条约研发经费和酬金总额850,000.00元，该条约经河南省手艺市场治理办公室认定，并取得了《河南省手艺条约认定挂号证实》，挂号证实载明条约生意营业金额850,000.00元，其中手艺生意营业金额550,000,00元。手艺条约主要内容见下表：
团结以上案例我们需要重点关注以下几个方面：
一、委外研发条约须申请认定挂号后才华享受加计扣除
有不少企业以为委外研发条约不需要经由科技行政主管部分挂号，主要缘故原由是：相关研发加计扣除文件中并无直接划定，但在企业享受研发费加计扣除政策的“留存备查资料”中，要求涉及委托、相助研究开发的条约需经科技主管部分挂号，该资料需要留存备查，不少企业对此条款关注不敷仔细；其次，享受研发项目加计扣除立项资料需要经科技部分备案（2020年度已阻止），不少企业还以为，已经获得科技部分备案的委外研发项目就可取代委外研发条约挂号。
凭证《手艺条约认定挂号治理步伐》（国科发政字〔2000〕63号）第六条划定，未申请认定挂号和未予挂号的手艺条约，不得享受国家对有关增进科技效果转化划定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。据此，委外研发条约须申请认定挂号后才华享受加计扣除。本例中该条约经河南省手艺市场治理办公室认定，并取得了《河南省手艺条约认定挂号证实》。
二、委外研发条约挂号要合规
委托方治理手艺条约挂号照旧受托方治理挂号。凭证《手艺条约认定挂号治理步伐》（国科发政字〔2000〕63号）第八条划定手艺条约认定挂号实验按地区一次挂号制度。手艺开发条约的研究开发人……，应当在条约建设后向所在地区的手艺条约挂号机构提出认定挂号申请。《关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》财税〔2018〕64号 第二条划定委托境外举行研发运动应签署手艺开发条约，并由委托方到科技行政主管部分举行挂号。
文件划定的很清晰，委托境内手艺条约由受托方治理挂号，委托境外手艺条约由委托方治理挂号，实务中照旧有让人疑惑之处，江苏省为例，以委托方（买方）身份登录“江苏省手艺条约认定挂号效劳平台”同样可以申请认定手艺条约（境内），取到手艺挂号编号（但无法取到手艺条约挂号证实）。因此，有人以为委托方也可治理手艺条约（境内）挂号认定，并直接按条约金额作为委外加计扣除金额的基数。这样的做法不但违反了文件划定的操作规程，并且有可能造成委外加计金额禁绝确的税收危害。
有时间，条约金额不即是手艺生意营业金额。手艺条约挂号证实批注晰手艺条约挂号机构敌手艺条约的审核意见，并明确纪录手艺条约的名称、数目、条约种别、条约生意营业总额、手艺生意营业额等信息。实务中一份条约可能包括多种经济事项，涉及差别应税项目，销售货物和提供效劳行为可能并存，经认定的手艺条约挂号证实可直观的反应手艺条约的手艺生意营业金额。如无法取到手艺条约挂号证实，不可准确区分销售货物与手艺生意营业金额，将会导致无法享受增值税免税、委外研发加计扣除等税收优惠政策。
本例中已由受托方按划定治理了条约挂号。手艺条约总金额虽然是850,000.00元，但经由科技部分认定的手艺生意营业金额只有550,000.00元，委托方企业应按认定的手艺生意营业金额550,000.00元作为基数，享受委外研发加计扣除政策。委托方企业若是凭证手艺开发条约总金额850,000.00元作为委外加计扣除的基数，则保存税收危害。
三、委外研发条约受托方开票适用税率要分清
委外研发条约受托方开票怎样适用税率要分清。实务中一份委外研发条约可能涉及多个应税项目，多种税率，这让许多财务职员难以分清。凭证《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）划定，试点纳税人提供手艺转让、手艺开发和与之相关的手艺咨询、手艺效劳，免征增值税。
凭证相关增值税免税划定，受托方对切合免税条件的手艺开发费应开具税率栏次为“免税”的通俗发票。实务中许多企业开票时不太关注这个划定，许多选择的是“0”税率，以为不必缴纳增值税，选择“免税”或“0”税率没有什么差别。我们以为，税率选择过失违反了发票开具相关划定，保存被税局处分的危害，短时间内可能没有什么影响，但后期在金三系统比对及纳税评估中仍有很或许率会被发明，建议不要保存幸运心理，严酷按税收划定执行。
本例中，经认定的手艺生意营业金额只有550,000.00元，以是受托方企业只能就此金额开具“免税”通俗发票。样机试制用度300,000.00元，未被认定包括在手艺生意营业金额中，由于受托方已单独作价并交付响应的样件实物，这部分可按13%税率开具货物销售的专用发票。
四、委外研发委托方会计处理差别对享受加计扣除金额有差别
委托方在取得相关手艺生意营业资料及样机后的会计处理差别，对年度享受加计扣除金额也会爆发差别的影响。手艺生意营业金额可以通过当期用度化或计入无形资产摊销来享受加计扣除政策；关于样机可能计入存货或牢靠资产，后期凭证用途差别计入研发或其他相关本钱，详细差别处理方法见下表：
注：假设不思量增值税及其他因素影响
从上表中可以看出手艺生意营业认定金额550,000.00元，委托方会计处理无论资源化照旧用度化，最终可享受加计金额基数都是440,000.00元（550,000.00*0.8）；样机生意营业金额则要凭证后期用途来确定可加计金额，若是所有用于新研发项目，则最高基数有可能是300,000.00元（不按委外条约打8折处理）。
案例总结：1. 委外研发条约须治理条约挂号，且取得挂号证实后才华享受加计扣除（江苏）；2. 可享受委外加计扣除的金额为挂号证实中载明的手艺生意营业金额；3. 受托方开具发票需按详细营业内容来，“免税”与“0”税率不可乱用；4. 委托方取得的手艺资料或样品样机等，会计处理差别，对加计扣除金额影响也差别，企业需提前做好妄想。
作者：新利体育江苏税务师事务所高级司理 周健
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