企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，在会计核算和享受研发费加计扣除的税收优惠中，保存数据归集口径的差别，若是是高新手艺企业，高新手艺企业认定的数据归集，与前两者均保存差别。实务中企业经常对研发用度差别使用场景下的数据归集感应疑心，本文主要对研发历程中产出的产品或副产品在对外销售时，三种差别情形的数据归集口径举行剖析梳理。
一、研发用度相关的会计处理
企业在研究开发历程中爆发产品或副产品时，凭证《企业会计准则诠释第15号》（财会〔2021〕35号）划定：应按《存货》和《收入》准则对相关收入本钱举行会计处理，计入当期损益，不应将销售相关收入抵销相关本钱后的净额冲减研发支出�；峒品致挤治韵铝街智樾危�
第一种情形，研发支出资源化
（1）研发项目在开发阶段的支出知足资源化确认条件的，应予以资源化核算，分录为：
借：研发支出-资源化支出
贷：原质料或应付职工薪酬或银行存款等科目
（2）研发项目抵达预定用途形成无形资产的：
借：无形资产
贷：研发支出-资源化支出
（3）研究开发历程中爆发产品或副产品时：
借：库存商品
贷：研发支出-资源化支出
（4）产品或副产品对外销售时：
借：营业本钱
贷：库存商品
借：银行存款
贷：营业收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税）
第二种情形，研发支出用度化
（1）当研发项目无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所爆发的研发支出所有用度化，计入当期损益。分录为：
借：研发支出-用度化支出
贷：原质料或应付职工薪酬或银行存款等科目
（2）月末，结转当期损益：
借：治理用度-研发用度
贷：研发支出-用度化支出
（3）研究开发历程中爆发产品或副产品时：
借：库存商品
贷：研发支出-用度化支出或研发用度
（4）产品或副产品对外销售时：
借：营业本钱
贷：库存商品
借：银行存款
贷：营业收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税）
二、研发用度的税前加计扣除归集口径
企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，在享受研发用度加计扣除的税收优惠时，凭证《财务部、国家税务总局、科学手艺部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《关于提高研究开发用度税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）以及《关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（财务部 税务总局通告2021年第13号）划定：允许加计扣除的研发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的基础上，再凭证现实爆发额的75%或100%在税前加计扣除；形成无形资产的，凭证无形资产本钱的175%或200%在税前摊销。
凭证《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2015年第97号）和《国家税务总局 关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第40号）划定：研发历程中直接爆发产品或副产品对外销售时，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。
在实务中，研发产出的产品或副产品在当期销售的，其对应的质料用度直接冲减当期允许加计扣除的研发用度，若是产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度，且质料用度已计入研发用度的，可在销售昔时以对应的质料用度爆发额直接冲减昔时的研发用度，缺乏冲减的，结转以后年度继续冲减。即按质料本钱，冲减税前加计扣除的研发用度基数。
需要提醒的是，研发历程中形成下脚料、残次品、中心试制品的加计扣除处理，则差别于“直接产出的产品或副产品”，而是作为特殊收入，在盘算确认收入昔时的加计扣除研发用度时，应从已归集研发用度中扣减该特殊收入，缺乏扣减的，加计扣除研发用度按零盘算。即按下脚料、残次品、中心试制品的销售收入，冲减税前加计扣除的研发用度基数。
三、研发用度的高新手艺企业认定归集口径
企业在申请高新手艺企业认准时，凭证《高新手艺企业认定治理事情指引》（国科生气〔2016〕195号）划定，研发用度是指企业内部研究开发运动现实支出的所有用度与境内委托研发用度之和。研发用度的归集规模包括：职员人工用度、直接投入用度、折旧用度与恒久待摊用度、无形资产摊销用度、设计用度、备调试用度与试验用度、委托外部研究开发用度（按现实爆发额的80%盘算）、其他用度（按不凌驾研究开发总用度的20%盘算）。
我们注重到，高新认定政策中强调是研发运动现实支出的所有爆发额，并未要求在研发历程中爆发产品或副产品对外销售时，需将响应质料本钱从已归集研发用度中冲减。同时，也未要求企业在研发历程中取得下脚料、残次品、中心试制品等销售收入时，从已归集研发用度中冲减。那么我们可明确为：高新手艺企业认定中对研发用度额度这一指标的考量，重点在于企业为研发运动而爆发的研发总投入量，无关产出。
四、案例
A公司2021年度开展了5项研发运动，财务归集的研发支出用度化金额为300万元，其中：投入人工50万，耗用质料150万，折旧用度50万，委托境内其他单位开发用度50万。其中2项研发运动（耗用质料50万），在研发历程中产出的产品，2021年度对外销售实现营业收入100万元，销售本钱60万元。A公司是制造业，高新手艺企业，A公司在研发历程中未取得下脚料、残次品等销售收入，暂不思量增值税。
研发用度的会计处理
（1）研发用度归集时，会计处理：
借：研发支出-用度化支出-人为 50万
借：研发支出-用度化支出-质料 150万
借：研发支出-用度化支出-折旧用度 50万
借：研发支出-用度化支出-委外研发用度 50万
贷：应付职工薪酬 50万
贷：原质料 150万
贷：累计折旧 50万
贷：应付账款 50万
（2）在研发历程中爆发产品时，会计处理：
借：库存商品 60万
贷：研发支出-用度化支出或研发用度 60万
（3）研发历程中产出的产品对外销售实现营业收入时，会计处理：
借：营业本钱 60万
贷：库存商品 60万
借：银行存款 100万
贷：营业收入 100万
研发用度的税前加计扣除归集口径
（1）2021年度允许扣除的研发用度=50万+150万+50万+50万*80%=290万
（2）减：昔时销售研发运动直接形成产品（包括组成部分）对应的质料部分=50万
（3）加计扣除的比例=100%
（4）2021年度研发用度加计扣除金额=（290万-50万）*100%=240万
（5）填写《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)
研发用度的高新手艺企业归集口径
（1）2021年度归集的高新手艺企业研发用度金额=50万+150万+50万+50万*80%=290万
（2）填写《高新手艺企业优惠情形明细表》（A107041）
作者：新利体育开来（河南）税务师事务所高级司理 谷斌霞
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