凭证《建设工程价款结算暂行步伐》（财建〔2004〕369号印发）等文件的划定，修建企业的预收款包括两种：一是凭证建设工程施工条约的约定，发包人在双方签署条约后的一个月内或不迟于约定的开工日期前的7天内预付的工程款；二是对重大工程项目，按年度工程妄想逐年预付的工程款 。凭证财税〔2017〕58号的划定，自2017年7月1日起，纳税人提供修建效劳收到预收款确当天不再爆发纳税义务，但需要凭证划定在项目地或者机构地预缴增值税 。此处需要注重，不爆发纳税义务的预收款，仅指工程现实开工前发包方支付的款子 。那么，开工前预收款什么时间爆发增值税纳税义务呢？
凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》第四十五条的划定,施工企业增值税纳税义务爆发时间详细划定如下：“纳税人提供应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天；先开具发票的，为开具发票确当天 。收讫销售款，是指纳税人销售效劳、无形资产或者不动产历程中或者完成后收到款子 。取得索取销售款子凭确当天，是指书面条约确定的付款日期；未签署书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成确当天或者不动产权属变换确当天 。”基于此划定，修建企业开工前收到预收款的增值税纳税义务时间为：已经爆发修建应税效劳并与业主或发包方举行工程进度结算签署进度结算书确当天 。
举例：甲房地产公司与乙施工企业签署工程承包条约，2022年5月18日，乙企业收到预付工程款109万元，预缴增值税2万元，假定乙企业6月份该项工程进度200万元，按条约约定应收取工程款109万元，那么原来预收的109万元增值税纳税义务爆发，确定销项税额9万元，假定账面显示可抵扣的进项税额5万元，则乙企业6月份应补交增值税9-5-2=2万元 。
在施工历程中未治理结算之前预付工程款是预缴增值税照旧爆发增值税纳税义务呢？“纳税人提供应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天”爆发增值税纳税义务，因此，施工企业只要提供了修建效劳并收到了款子，岂论是否治理工程计量结算，在未治理结算之前预收的工程款，在预收当天爆发增值税纳税义务 。
实务中，修建施工企业与业主举行工程进度结算后,或业主审批修建施工企业向其提交的工程进度单时，往往会泛起业主不完全支付工程款给施工企业，拖欠部分工程款的征象 。针对业主拖欠施工企业的部分工程进度款是否需要缴纳增值税?这里要害照旧要看增值税纳税义务是否已经爆发，若增值税已爆发，则修建施工企业不管是否开具发票，岂论是否收到工程款，都爆发增值税纳税义务 。若是双方治理了工程进度结算，也就意味着施工企业取得了索取销售收入款子凭证，岂论是否收到款子或开具发票均爆发增值税纳税义务 。
应当注重：治理了工程进度结算并纷歧定要全额确认增值税纳税义务爆发，而要团结工程条约约定的付款进度，由于在现实中，往往凭证结算金额的一定比例支付工程款，以是还应当团结工程条约确认增值税计税收入 。
举例：建设单位A与B施工企业签署工程承包条约，书面条约约定工程款按月度计量，每月计量单签发之后的10日内凭证80%的比例支付工程款 。2022年6月30日签发的6月计量单显示，A企业6月份完成工程量3000万元，7月8日建设单位A公司向B企业支付进度款2400万元，同日B企业向建设单位A开具发票 。则B企业于2022年7月8日爆发纳税义务，金额为2400万元 。若是10日内没有收到工程款，应该凭证约定的时间确认纳税义务，即7月10日爆发纳税义务，金额2400万元 。
实务中，有的施工条约虽然约定了付款进度，也约定了工程计量时间，但并未兑现条约，未治理工程进度结算，也未收到工程款，是否应当凭证工程形象进度确认增值税纳税义务爆发时间呢？谜底是否定的 。工程形象进度或按投入产出法确认收入，这是企业会计制度权责爆发制的会计核算要求，企业所得税收入确认也是遵照权责爆发制原则，而增值税并非由于企业按工程形象进度确认了收入就取得了索取收入款子凭证，会计上确认了收入，但对方并非确认，因此，增值税不可凭证工程形象进度确认增值税纳税义务爆发 。除非是未签署书面条约或者书面条约未确定付款日期的，提供的修建效劳已经完成，于工程完成确当天爆发增值税纳税义务 。
工程质量包管金属于破例情形 。工程质量包管金（保修金）是指发包人与承包人在建设工程承包条约中约定，从应付的工程款中预留，用以包管承包人在缺陷责任期内对建设工程泛起的缺陷举行维修的资金 。虽然工程价款结算中包括质保金，即质保金包括在“取得索取收入款子凭证”规模之内，但因质保金是否收回保存一定的变数，因此，凭证《关于在境外提供修建效劳等有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第69号）第四条划定：“纳税人提供修建效劳，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、包管金，未开具发票的，以纳税人现实收到质押金、包管金确当天为纳税义务爆发时间 。”应从以下三个方面明确该项划定的精神：（1）在修建施工企业未开具与质押金、包管金相关的工程款发票的情形下，修建施工企业现实收到质押金、包管金时爆发纳税义务；（2）修建施工企业若是开具了发票，没有收到质押金、包管金也爆发了纳税义务；（3）修建施工企业若是未开具响应的发票，纵然书面条约确定的付款日期到了，也没爆发纳税义务 。
作者：新利体育（武汉）税务师事务所合资人 纪宏奎
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