现现在，违约罚金在修建企业施工历程中险些是一个常态化的征象了，一方面是业主对工程质量的严酷把关，另一方面也是业主与施工方不一律职位的一个缩影，好比现场施工不切合规范要求、季度产值考评不达标、交付半制品或制品质量瑕疵等等，施工方都有可能收到业主的违约处分通知 。
一样平常来说，会计上，这块由施工方支付给业主的违约罚金无非是三种做法：
①直接计入施工方的条约履约本钱；②计入营业外支出；③冲减条约结算-价款结算 。实务中前两种会计处理方法较量常见，但会计处理本文暂且不作讨论 。我们来看税收上，施工方支付违约罚金的入账依据是否需要发票呢？换句话说业主是否需要给施工方开票呢？
现在实务中主流的违约罚金处理原则：
一是看条约是否推行，二是看由谁支付 。详细来看：
1.条约未推行，购置方或者销售方支付违约罚金
这个较量简朴，条约未推行，营业未现实爆发，支付的违约罚金不属于国家税务总局2018年通告第28号所说的增值税应税项目 。以是岂论是购置方照旧销售方，收到的违约罚金均不需要开票，另外关于支付方来说，可以以条约、支付凭证、违约罚款文件、执法文书等资料作为凭证附件在企业所得税税前扣除 。
2.条约已推行，由购置方支付违约罚金
条约已推行，营业已现实爆发的情形下，购置偏向销售方支付的违约罚金凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》及着实施细则划定的价外用度（价外用度，包括价外向购置方收取的违约金和赔偿金）来处理 。那么销售方应将违约罚金并入销售额开票 。
3.条约已推行，由销售方支付违约罚金
这里虽然条约已经推行，并且销售方支付了违约罚金，但这种情形下一样平常是由销售方质量不对规等缘故原由导致，关于购置方而言，并没有销售商品、提供效劳等谋划行为，也不属于增值税应税项目，不需要开票 。另外关于支付方来说，也是以条约、支付凭证、违约罚款文件、执法文书等资料作为凭证附件在企业所得税税前扣除 。
本文开头所述修建施工企业因现场施工不切合规范要求、季度产值考评不达标、交付半制品或制品质量瑕疵等缘故原由支付给业主违约罚金的情形，很显着，属于上述第三种情形——条约已推行，由销售方支付违约罚金，凭证主流的做法，业主收到违约罚金，由于业主并没有销售商品或提供效劳给施工方，是不需要给施工方开票的，这自己没什么问题，只是笔者有个思索，虽然业主与施工方之间无增值税应税行为，不需要开票，但对施工方而言，是否明确为施工项目的缺陷瑕疵，按销售折让来明确？那就涉及到需不需要施工方开红票的问题了 。
施工方支付的违约罚金是否按销售折闪开红票？
在这个问题讨论前，我们先来看一下增值税上开红字专票的条件：
国家税务总局通告2016年第47号，“增值税一样平常纳税人开具增值税专用发票后，爆发销货退回、开票有误、应税效劳中止等情形但不切合发票作废条件，或者因销货部分退回及爆发销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下要领处理……” 。
很显着，爆发销售折让是应该开具红票的 。另外一个问题是销售折让的看法，一样平常明确的是由于商品的质量、规格等不切合要求，销售方赞成在商品价钱上给予的减让 。那么施工方支付的违约罚金是否切合销售折让的看法呢？
笔者明确的是，要分两类情形看，第一类，好比施工方是由于现场施工不切合规范要求、季度产值考评不达标这类缘故原由支付的违约罚金，是由于施工方自身的不对规行为造成的，最终交付业主的制品并不会因此受到影响，并不切合销售折让的看法，笔者以为，这类情形下施工方是不需要开红票的，会计上应计入条约履约本钱或营业外支出，税收上依附条约、违约罚款文件、支付凭证等作为企业所得税税前扣除的凭证资料 。
另外一类情形是，好比施工方是由于交付半制品或制品质量瑕疵这类缘故原由支付的违约罚金，也可以明确为施工方因交付产品保存质量瑕疵，给业主打的商品折扣，很显着，这类情形是切合销售折让的看法的，以是笔者以为这类情形下施工方是应该开具红票的，同时会计上应冲减条约结算-价款结算 。
可是实务中，我们险些看不到施工方因此去开具红票，主要也是由于现实中施工方与业主之间很难有相同的执法职位 。一样平常来说，业主处于最上游，占有优势，而施工方往往是最底层，很难有话语权 。以是效果可想而知，施工方压根就不会自动去向业主提开红票，业主或由于繁琐或由于少抵进项等缘故原由也并不会赞成施工方去开红票 。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所司理 陈洪凯
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