9月22日，财务部、税务总局、科技部团结下发了《财务部 税务总局 科技部关于加大支持科技立异税前扣除力度的通告》（财务部 税务总局 科技部通告2022年第28号）（以下简称28号通告）。政策一经宣布，受到了普遍热议。在28号通告宣布以来，有不少读者就通告中的内容与笔者多次探讨。笔者在交流的历程中关于读者提出的疑问举行了重复思索，以为这样一个看似简朴的通告，着实可深挖性很强，尤其是通告中的第二条划定在提高加计扣除比例的同时，四序度研发用度可以由企业选择对自己最有利的方法举行加计，这样一条立异性的划定，在付与纳税人更多的选择权，并给予纳税人一定的税收妄想空间的同时，也进一步深化了“放管服”的税收羁系方法，为推动企业生长提供了政策方面的便捷。
接下来笔者逐条剖析一下28号通告：
第一条，高新手艺企业在2022年10月1日至2022年12月31日时代新购置的装备、用具，允许昔时一次性全额在盘算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实验100%加计扣除。
凡在2022年第四序度内具有高新手艺企业资格的企业，均可适用该项政策。企业选择适用该项政策昔时缺乏扣除的，可结转至以后年度按现行有关划定执行。
上述所称装备、用具是指除衡宇、修建物以外的牢靠资产 ；所称高新手艺企业的条件和治理步伐凭证《科技部 财务部 国家税务总局关于修订印发<高新手艺企业认定治理步伐>的通知》(国科生气〔2016〕32号)执行。
企业享受该项政策的税收征管事项按现行征管划定执行。
28号通告在明确适用企业、适用规模和适用时代的同时，关于享受政策的一些征管事项要求按现行征管划定执行，重点关注以下几点：
第一，新购置指的是什么？
首先，关于“新”而言，这个新并不是说购置的装备、用具必需是全新的，也可以是使用过的装备、用具，这一点在国家税务总局通告2018年第46号也已明确，以钱币形式购进的牢靠资产包括企业购进的使用过的牢靠资产。在2022年四序度购置。
其次，关于“购置”而言，需要依据装备、用具的购进时点确定其是否属于可享受优惠政策的规模。国家税务总局通告2018年第46号明确，以钱币形式购进的牢靠资产，以发票开具时间确认购进时点，但思量到分期付款可能会分批开具发票，赊销方法会在销售方取得货款后才开具发票的特殊情形，国家税务总局通告2018年第46号对这两种情形举行了破例划定，以牢靠资产到货时间确认购进时点。关于自行制作的牢靠资产，以完工结算时间确认购进时点。
第二，政策享受的时间是否有要求？
纳税人可凭证自身生产谋划需要自愿选择是否享受税前一次性扣除和加计扣除优惠。需要说明的是，企业未选择享受的，以后年度不得再享受。此项划定是针对单个牢靠资产而言的，若是企业2022年第四序度购置了A、B两套装备，其中A装备选择了税前一次性扣除和按100%加计扣除政策，B装备选择实验正常折旧，那么，B装备在税收上只能正常折旧，其折旧部分不可享受加计扣除优惠。
其次，需要注重的是享受一次性扣除政策是享受加计扣除政策的条件。对购置的装备分年计提折旧，未选择一次性扣除政策，也就无法享受加计扣除政策。
第三，这项政策是否会带来税会差别？
不会带来税会差别，28号通告第一条有别于以往的牢靠资产一次性税前扣除政策。28号通告划定是在正常的牢靠资产原值的基础上，特殊享受了一次性100%加计扣除的部分，不保存税会差别，在后期不需再转回调解增添纳税。原有一次性税前扣除政策是允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，只是提前享受了税前扣除，但在后期谋划时代仍然需要转回调解增添计税，即前期少交，后期多交，只是延迟了纳税时间，整体上并未镌汰需要缴纳的税金。
第四，享受税前扣除是否要在购置的次月才华享受？
不是，国家税务总局通告2018年第46号明确牢靠资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。但28号通告则注明允许昔时一次性全额在盘算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实验100%加计扣除。因此，2022年12月购置的装备、仪器若是切合条件的话是可以在2022年汇算清缴时享受该政策盈利，无需比及2023年汇算清缴时再享受。
第五，企业亏损的情形下怎样享受政策优惠？
选择税前一次性扣除和加计扣除优惠，税前扣除不完的部分将自动增添企业亏损，在以后年度结转填补。作为高新手艺企业，2022年度汇算清缴未扣除完而形成的亏损，切合条件的可在以后10个纳税年度结转填补。
第六，是否有用途限制？
28号通告所明确的装备、用具一次性扣除并加计扣除政策，是自力于研发用度加计扣除的政策，并不要求企业购置的装备、用具必需用于研发。
第七，是否有金额限制？
28号通告无前期的500万元类似金额限制，未对适用税前一次性扣除和加计扣除优惠政策的装备、用具的单位价值举行限制。
第八，在何时申报享受？
企业所得税季度预缴或者年度汇算清缴时，企业在2022年第四序度预缴申报时未享受税前一次性扣除和加计扣除优惠，还可以在年度汇算清缴时申请享受该政策。
第九，是否需要向税务机关申请？
纳税人享受研发用度加计扣除政策均接纳“真实爆发、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方法。企业应当凭证现真相形以及现行政谋划定自行判断是否切合优惠事项划定的条件，切合条件的可以自行盘算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。
接下来我们继续学习剖析28号通告第二条，“现行适用研发用度税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日时代，税前加计扣除比例提高至100%。企业在2022年度企业所得税汇算清缴盘算享受研发用度加计扣除优惠时，四序度研发用度可由企业自行选择按现实爆发数盘算，或者按整年现实爆发的研发用度乘以2022年10月1日后的谋划月份数占其2022年度现实谋划月份数的比例盘算。”
在这一条划定中，我们需要关注的问题是怎样界定现实爆发数？
现实爆发数，关于这几个字的明确，众说纷纭。主要有以下两种看法，第一种看法以为，现实爆发数指的是第四序度现实入账的研发用度，只要在10月1日到12月31日时代计入研发支出科目且切合加计扣除标准的用度 ；第二种看法以为，现实爆发数指的是虽然10月1日到12月31日时代计入研发支出科目且切合加计扣除标准的用度可是属于这一时代内的研发用度。
针对以上这两种看法，笔者更倾向于第二种看法。由于研发费加计扣除政策是企业所得税的一项优惠政策，纵然怎样转变，依然要遵照企业所得税的原则——权责爆发制。《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第九条明确划定，企业应纳税所得额的盘算，以权责爆发制为原则，属于当期的收入和用度，岂论款子是否收付，均作为当期的收入和用度;不属于当期的收入和用度，纵然款子已经在当期收付，均不作为当期的收入和用度。那么，现实爆发数不可武断的明确为第四序度的账面金额，而应凭证现真相形剖析判断是否属于第四序度的用度。下面笔者团结研发用度的详细规模就怎样确定现实爆发数让读者加深明确：
1.职员人工用度
首先，应关注的是10月1日之后列支的用度中是否保存前三季度的人为社保公积金等，若是保存的话，应凭证75%的比例加计扣除 ；不可作为第四序度现实爆发数凭证100%的比例加计扣除。其次，若是四序度列支有2022年年终奖，应凭证对应的研发项目今年现实研发时代举行分摊，属于四序度的部分要凭证100%的比例加计扣除，不属于的部分凭证75%的比例加计扣除。最后，关于第四序度列支确当季度人工用度则可以凭证100%的比例加计扣除。
2.直接投入用度
（1）研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度
首先，消耗的质料应关注出库单的日期或者现实领用日期，以此为准判断所属时代 ；其次，燃料和动力用度也应以现实消耗的日期为准举行判断。
（2）试制产品的磨练费
试制产品磨练的目的是为了磨练阶段性研发效果，测试其可靠性和可行性，注重的是测试的效果。因此磨练费应关注该项用度试验完成的时间或者效果宣布的时间。
3.通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费
仪器、装备的租赁费应凭证现实研发时代区分第四序度和其他季度，准确核算各自时代的金额并凭证各自适用的比例加计扣除。
4.用于研发运动的仪器、装备的折旧费以及无形资产摊销
折旧摊销费应凭证现实研发时代区分第四序度和其他季度，准确核算各自时代的金额并凭证各自适用的比例加计扣除。
5.新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费
此类用度笔者以为应团结研发项目的内容举行判断，不可简朴遵照入账时间判断。好比举行临床和现场的试验是为了验证阶段性研究效果是否抵达预定目的，凭证研发内容的差别关注点在历程或者效果。以是应遵照现实研发内容团结试验的爆发时间或效果验证时间举行判断。
6.其他用度
其他用度主要包括手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费等用度，我们仍应掌握权责爆发制的原则，关注用度的爆发时间，以此为标准判断所属时代，并以此确定加计扣除比例。
7.委托研发用度
有些读者可能保存疑问，委外费是否能凭证第四序度与委外时间的占比举行分摊？
首先，站在委托方的角度明确一下委外用度，委托方委托受托方举行研发运动，其目的是为了获取的委托研发的效果，至于研发的历程怎样不是委托方关注的重点。可是不可笼统的将委外用度作为一个时点性用度，一次性计入验收效果当期加计扣除。而是应依据双方签署的委托研发条约，若是双方在条约中明确凭证研发进度结算的话，那么委托方应凭证研发进度确认相关用度。若是双方在条约中没有明确或者注明效果验收及格后方付款等不凭证进度结算的，应在效果验收完成时确认相关用度。
其次，我们也可以站在受托方的角度参考怎样确认委外用度。从企业会计准则的角度思量，依据《企业会计准则第14号——收入》第十一条，知足下列条件之一的，属于在某一时段内推行履约义务 ；不然，属于在某一时点推行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（二）客户能够控制企业履约历程中在建的商品。（三）企业履约历程中所产出的商品具有不可替换用途，且该企业在整个条约时代内有权就累计至今已完成的履约部分收取款子。受托方应凭证条约等其他相关信息判断确认收入的时点，委托方可以借鉴受托方确认收入的要领判断委外用度的性子。别的，从企业所得税确认收入的划定这一角度思量，受托方可以依据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）的收入确认原则确认收入，委托方依然可以参照受托方确认收入的要领确认自己的用度。可是需要注重的一点是，当条约约定不明确或者现实推行方法与条约约定有误差的时间，遵照现实履约方法判断。现实推行的方法虽然与条约约定纷歧致，可是也是双方意思体现一致的体现，也是对条约的一种增补和修改。
综上所述，企业应凭证现真相形团结相关质料综合判断用度的所属时代和响应的加计扣除比例。虽然我们依然需要严酷凭证财税[2015]119号第一条第二项的划定，委外用度中有涉及不适用税前加计扣除的部分不可够享受加计扣除。
在研发用度加计扣除税收优惠事项中除了准确归集各项目的用度外，尚有一项主要的事情是填列辅助明细账和填写申报表。28号通告宣布以后，许多读者很是体贴的一件事情是辅助明细账和申报表会不会爆发大的转变。笔者以为若是只是在2022年4季度将加计扣除比例提高到100%，2023年将加计扣除比例恢复到75%的话，税务机关有可能对辅助明细账和申报表做简化处理，只增添部分栏次要求纳税人划分填写适用75%和100%的加计金额，并且修改表内及表间逻辑关系。这样做的目的不但仅是减轻纳税人的办税肩负，更是无形中要求纳税人必需准确归集研发用度、准确填列辅助明细账。虽然在国家税务总局通告2019年第41号中明确企业申报享受研发用度加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发用度情形归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。并且我们在填列研发项目设置辅助账时，也可以自主选择使用国家税务总局通告2015年97号通告宣布的研发支出辅助账样式，或者国家税务总局通告2021年第28号研发支出辅助账样式，及参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。可是无论使用什么样式，作为纳税人都必需准确归集、规范填列响应表格，有用规避税务危害。
虽然，笔者将与读者一起一连关注税务部分关于28号通告之后出台的一系列政策和申报的新政。希望此文能够对读者起到资助，若有差别看法，接待交流探讨！
作者：新利体育山西税务师事务所司理 周文皓
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