《财务部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和浅易步伐征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号，以下简称财税〔2009〕9号文）划定，一样平常纳税人销售自产的修建用和生产修建质料所用的砂、土、石料，可选择凭证浅易步伐盘算缴纳增值税。
财税〔2009〕9号文中未明确销售以矿石为质料加工而成的自产砂石，能否选择浅易步伐盘算缴纳增值税（以下简称选择浅易计税），这在实务中引起诸多争议。本文将剖析销售以矿石为质料加工而成的自产砂石能否选择浅易计税，以及选择浅易计税的注重事项。
一、销售以矿石为质料加工而成的自产砂石属于浅易计税的规模
（一）以矿石为质料加工而成的砂石简介
修建用的砂石，分为自然砂石和机制砂石。一样平常把采自于河、山、湖、海等处的砂石统称为自然砂石。随着修建、蹊径、桥梁和基础建设用量的增添，以及自然砂石资源的镌汰，近年来开采矿山加工成的机制砂石快速增添。我国砂石行业已从开采自然砂石为主，生长到以开采矿山加工机制砂石为主。
企业开采矿山，加工机制砂、石料，能够统筹选购砂、石团结生产的生产线，能够同时生产出切合质量要求的差别规格、种类的修建用机制砂和石料。砂石生产线通常由振动给料机、颚式破碎机、圆锥破碎机、圆振动筛、数控制砂机、皮带运送机等装备组成。砂石生产线通过调解中碎装备出料口巨细来控制石子标准，将切合标准的石子送入制品送料带，较小的碎石、粗砂则进入制砂机打成碎砂，用洗砂机洗净去杂；筛分出差别规格的石子，知足粒度要求的由制品胶带运送机送往制品料堆，不知足粒度要求的石子返送到还击式破碎机举行再次破碎。
加工以矿石为质料的砂、石料，可以共线生产，加之两者税收政策相同，本文为叙述利便将“砂、石料”统称为“砂石”。
（二）以矿石为质料加工的自产砂石可以选择浅易计税
财税〔2009〕9号文划定了销售自产的修建用和生产修建质料所用的砂、土、石料可选择浅易计税，未明确开采自然砂石与加工机制砂石是否都允许享受该政策。
从政策条文上剖析，税收政策未对砂石的泉源做出限制，那么企业销售自产的自然砂石，与销售自产的机制砂石都可以选择浅易计税，即允许销售自产的河砂选择浅易计税，也应允许销售自产的机制砂石选择浅易计税。
由于没有明文划定，在实务中常引起税企争议。现在，通过砂石企业与税务机关相同，税务机关通常认可企业销售以矿石为质料加工而成的自产砂石选择浅易计税。税务机关对企业在不切合自产的情形下按浅易计税要领缴纳增值税的，则会提出异议，甚至引发税务稽察。
（三）销售以矿石为质料的砂石浅易计税引发税企争议的案例
2021年11月，某矿业公司A通过竞拍取得了修建石料用灰岩矿采矿权，拟自行开采灰岩矿石，加工成修建用砂石对外销售给混凝土公司和修建企业，并选择浅易计税要领缴纳增值税。2022年9月，A公司接到外地下层税务机关口头通知，外地税务机关不允许开采矿山加工成砂石后对外销售按浅易计税要领缴纳增值税。外地税务机关体现，可以浅易计税的砂石指的是河砂，不包括以矿石为质料的机制砂，并要求A公司检查整改。
A公司财务职员向笔者先容了情形，笔者回复：财税〔2009〕9号文未限制浅易计税的砂石仅指河砂，未限制销售自产的机制砂石不可选择浅易计税，因此A公司销售以矿石为质料的自产机制砂石能选择浅易计税要领缴纳增值税。经与外地税务机关相同后，外地税务机关认可了A公司的说法，认可能够浅易计税的砂石不但包括河砂，也包括开采矿山加工而成的机制砂石。A公司只要知足销售自产砂石的条件，就可以选择浅易计税。外地下层税务机关发出口头通知，主要是为了提防部分砂石企业在不切合自产要求的情形下，滥用财税〔2009〕9号文政策，造成国家税收流失。
2022年11月，笔者就类似问题向四川省税务局留言咨询，四川省12366纳税效劳热线电话回复笔者，上述情形只要知足自产自销的条件，砂石企业销售以矿石为质料加工而成的自产机制砂石可以选择浅易计税要领缴纳增值税。本次留言咨询的截图，可拜见本文附录1。
二、销售以矿石为质料的砂石选择浅易计税的注重事项
（一）用工模式与装备选择
砂石企业开采矿山，销售以矿石为质料的自产砂石，若选择浅易计税应注重职员和装备的掌控与安排。
在职员方面，砂石企业可以自行招聘员工，也可选择劳动力外包模式、劳务派遣模式，由砂石企业坚持对治理职员及生产线职员的控制。在保存岗位体例受限的企业，可思量主要治理职员和要害手艺岗位自行招聘，关于一样平常工种的生产线作业职员可接纳劳动力外包的模式。
在装备方面，砂石企业应购置响应的矿山开采装备、砂石加工装备。在接纳轻资产运营模式的砂石企业，可以通过融资租赁方法和谋划租赁方法取得装备，以包管对生产线装备的控制。
总之，企业销售自产砂石选择浅易计税缴纳增值税，应从职员安排、装备安排等方面证实自己拥有自产砂石的能力，知足自产砂石的要求，以此提防税务危害。
（二）增值税浅易计税无需备案
凭证《国家税务总局关于实验便民办税缴费十条新行动的通知》（税总函〔2019〕223号）的划定，推行税收优惠清单式治理。税务总局推行税收优惠政策“清单式”治理，未必期宣布税收优惠事项清单，除依法须税务机关批准和向税务机关备案的特定情形外，一律由纳税人、缴费人“自行判别、申报享受”，相关资料留存备查。
现在，砂石企业销售自产砂石选择增值税浅易计税，无需治理备案手续，自行申报享受即可，但应将相关资料留存备查。
（三）砂石企业可建设差别纳税主体划分选择一样平常计税与浅易计税
砂石企业销售自产的砂石，可选择浅易计税，也可以不选择浅易计税，而接纳一样平常计税要领缴纳增值税，凭证一样平常计税要领缴纳增值税的，响应的增值税进项税额允许抵扣。
凭证现在数据测算，在含税价稳固的情形下，企业销售自产砂石接纳浅易计税的增值税税负率通常低于接纳一样平常计税的增值税税负率；接纳浅易计税的单吨净利润通常高于接纳一样平常计税的单吨净利润。因此，在现在阶段，砂石企业仍愿意选择浅易计税要领缴纳增值税。
近年来，越来越多的客户采购砂石，要求供应商提供13%税率的增值税专用发票,以便其抵扣增值税进项税额和节约本钱。若是砂石企业不接纳增值税一样平常计税，不可向客户开具税率为13%的增值税专用发票，将失去一些客户的订单，倒运于企业一连生长。因此，砂石企业可以建设差别的增值税纳税主体，划分接纳增值税浅易计税和一样平常计税，以知足差别的客户需要。
附录：
1.四川省税务局回复销售砂石浅易计税问题
2.安徽省税务局回复加工外购矿石后销售砂石浅易计税问题
3.广东省汕尾市税务局回复加工外购砂石后销售浅易计税问题
4.福建省税务局回复加工外购砂石后销售浅易计税问题
作者：新利体育智谷（四川）税务师事务所高级司理 黄基友
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