近年来 ，随着中国“走出去”的企业数目的一直增添 ，企业对境外投资机构分回的利润怎样举行企业所得税处理也成为企业税务处理的一个难点 。在2017年度以前 ，企业凭证《企业所得税法实验条例》和《财务部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税（2009）125号）划定 ，企业对境外分回的利润只能凭证“分国不分项”（以下简称分国抵免法）盘算其可抵免境外所得税税额和抵免限额 。而《财务部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税（2017）84号）划定 ，自2017年1月1日起 ，企业可以自行选择“分国不分项”（以下简称分国抵免法）或“不分国不分项”（以下简称综合抵免法） ，盘算其可抵免境外所得税税额和抵免限额 。
分国抵免法是指就纳税人从境外各国所取得的收入按差别国家划分盘算抵免限额 ，它是企业以一个国家（地区）为维度盘算可抵免境外所得税额和抵免限额 。而综合抵免法是在外洋泉源所得出自多国的情形下 ，栖身国允许纳税人将其所有外国所得加总统一盘算抵免限额 ，已缴纳的所有外国税款在此限额以内者 ，按现实缴纳数抵免 ，凌驾限额者 ，按限额抵免 。它是企业以统一投资架构层级为维度 ，盘算可抵免境外所得税额和抵免限额 。接纳综合抵免法的企业 ，位于统一投资架构层级的差别国家（地区）之间的企业盈亏可以相互填补 。
在原先分国抵免法下 ，企业在差别国家的所得和所缴税额之间形成了一道防火墙 ，盈利和亏损的不可相互抵补 ，差别国家的高税率和低税率也不可相互借用抵免限额 ，使得企业可以抵免的税额大大受限 。而调解为综合抵免后 ，这些问题都将迎刃而解 。
接下来我们通过几个案例剖析来看一下分国抵免法和综合抵免法两种要领的差别之处 。
案例一
某境内住民企业2022年度的境内的应纳税所得额为500万元（企业所得税税率25%） ，该企业在A国的应纳税所得额为200万元（已缴纳企业所得税额60万元 ，企业所得税税率30%） ，在B国的应纳税所得额300万元（已缴纳企业所得税额60万元 ，企业所得税税率20%） ，详细盘算历程详见表1（金额单位：人民币万元）
（表1）
从案例1剖析可以看出 ，在此种情形下 ，选择综合抵免法比选择分国抵免法可以少缴纳企业所得税10万元 。
案例二
某境内住民企业2022年度境内的应纳税所得额为500万元（企业所得税税率25%） ，该企业在A国的应纳税所得额为200万元（已缴纳企业所得税60万元 ，企业所得税税率30%） ，在B国应纳税所得额为-150万元（未缴纳企业所得税） ，详细盘算历程详见表2（金额单位：人民币万元）
（表2）
从案例2剖析可以看出 ，此种情形下 ，选择综合抵免法和选择分国抵免法的所得税税负是一样的 。
案例三
某境内住民企业2022年度境内应纳税所得额为500万元（企业所得税税率25%） ，在A国的应纳税所得额为200万元（已缴企业所得税40万元 ，企业所得税税率20%） ，在B国的应纳税所得额为-150万元（未缴纳企业所得税） ，详细盘算历程详见表3（金额单位：人民币万元）
（表3）
从案例3剖析可以看出 ，在此种情形下 ，选择综合抵免法比分国抵免法可以少缴纳企业所得税10万元 。
从上述3个案例剖析我们可以发明 ，在大部分情形下选择综合抵免法是较量有优势的 ，能有用降低企业的所得税税负 ，并且整体盘算方法也较量简朴 。由于实务中境外所得抵免要重大得多 ，往往不止上述所枚举的几种情形 ，以是企业在选择抵免盘算方法时需要综合种种因素和情形稳重思量 。由于凭证财税（2017）84号文件的划定 ，盘算方法一经选择 ，5年内不得变换 。在差别的情形下 ，抵免方法的选择会对企业的所得税税负爆发纷歧样的效果 。通常情形下 ，在境内住民企业、境外分支机构均有利润的情形下 ，企业选择综合抵免法整体税负会较低 ；而在境内住民企业有利润、境外分支机构亏损的情形下 ，选择分国抵免法反而更利于企业增添抵免额 ，从而降低企颐魅整体所得税税负 。
作者：新利体育（宁波）税务师事务所助理 王志超
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