“一带一起”建议提出十年来 ，我国对外直接投资流量一连增添 ，其中在“一带一起”沿线国家的投资增速尤为强劲。随着投资数目的增添 ，境外股权投资损失也日益增多 ，由于现在尚无税收文件对境外股权投资损失的税前扣除作出明确的划定 ，且境外股权投资损失真实性的判断较为难题 ，故实务中对该损失能否税前扣除、怎样税前扣除爆发较大的争议 ，现在主要保存以下两种看法。
看法一以为 ，住民企业处理股权爆发的损失 ，无论泉源于境内照旧境外 ，只要切合财税〔2009〕57号划定的相关条件 ，取得2011年第25号通告划定的股权损失相关证据质料 ，均可以在企业所得税前直接申报扣除。
但实务中 ，由于境外股权投资损失的税收征管难度大 ，同时为了阻止企业在境外通过非正常手段虚增投资损失导致海内税基侵蚀 ，部分税务机关暂不受理境外股权投资损失企业所得税前扣除事项。如某境内住民企业因在俄罗斯投资设立的企业注销整理爆发境外股权投资损失100万元 ，企业就该项损失昔时能否在企业所得税前扣除在浙江12366平台留言提问 ，问题中提及“我公司于2022年11月14日收到台州市12366回复：凭证浙江省2012年3月22日关于2011年度企业所得税汇算清缴事情内部讨论意见 ，该损失在税务总局明确前暂缓在所得税前扣除。” ，浙江12366最终对该问题的回复为该境外股权投资损失需切合财税〔2009〕57号文件划定条件 ，并取得2011年25号通告划定的相关内外部证据。
看法二以为 ，凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第七条泉源于中国境内、境外所得的判断原则 ，权益性投资资产转让所得凭证被投资企业所在地确定。即住民企业处理境外股权的所得或损失应判断为泉源于境外的所得或损失 ，境外股权投资损失不得在盘算境内应纳税所得额时扣除 ，应以负数填报在申报表A108010中 ，用于抵减泉源于境外的应纳税所得额。
该看法在实务中保存两个问题 ，第一 ，《企业所得税法》第十七条划定“境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利” ，财税〔2009〕57号第十二条划定“企业境内、境外营业机构爆发的资产损失应脱离核算 ，对境外营业机构由于爆发资产损失而爆发的亏损 ，不得在盘算境内应纳税所得额时扣除。” ，上述划定均仅针对境外营业机构的亏损 ，而由于境外营业机构不具有自力法人资格 ，不可自力肩负民事责任 ，无法举行股权投资 ，故境外股权投资所得或损失虽泉源于境外 ，但不属于境外营业机构的所得或损失。现在税法上对境外股权投资损失是在盘算境内应纳税所得额照旧境外应纳税所得额时扣除尚无明确的划定 ，但若仅能用境外应纳税所得额填补 ，当企业在境外仅有一项股权投资 ，处理该唯一股权爆发的损失将永远无法实现税前扣除 ，在损失真实爆发的情形下 ，该处理效果既对纳税人有失公允 ，也不切合《企业所得税法》第八条“企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出 ，包括本钱、用度、税金、损失和其他支出 ，准予在盘算应纳税所得额时扣除”的划定。第二 ，从A108000申报表填报逻辑看 ，仅境外分支机构的亏损可以结转填补 ，而境外股权投资损失不属于境外分支机构的亏损 ，故当境外股权投资损失爆发昔时企业未爆发足额的境外应纳税所得额时 ，该境外股权投资损失无法实现结转填补。
我们以为 ，虽然泉源于境外的股权投资损失征管难度大 ，实务中部分税务机关作暂缓扣除处理或者一定水平上参考境外营业机构亏损的划定有一定的原理 ，但若因审核难题或企业未爆发足额的境外应纳税所得额 ，导致企颐魅真实爆发的境外股权投资损失无法税前扣除 ，则会加重企业的税收肩负 ，倒运于“走出去”战略的生长。
我们建议企业爆发境外股权投资损失时 ，应凭证2011年25号通告的划定取得充分的境外股权投资损失真实性的证实资料 ，如股权投资计税基础证实质料、境外投资汇款凭证及境内各部分审核批复流程资料、会计核算资料、境外被投资企业财务报告、境外中介机构出具的评估报告或投资损失鉴证报告等 ，并增强与税务机关的相同。同时 ，希望国家税务总局能明确境外股权投资损失企业所得税前扣除的相关划定 ，进一步减轻企业肩负 ，助推企业更好地“走出去”。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所高级司理 宦黎明
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