近年来，许多企业保存资金周转难题与融资难的问题，可能保存集团企业向金融机构乞贷后将所乞贷资金会分拨给下属单位，并按支付给金融机构的乞贷利率向下属单位收取用于送还向金融金钩乞贷利息。在集团企业中实验统借统还在税收政策中现实运用中做以下简朴剖析。
凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕）36号）文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》第一条第（十九）项第7点划定，统借统还营业中，企业集团或企业集团中的焦点企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，属于免税利息收入。
统借偏向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。
统借统还营业，是指：
（1）企业集团或者企业集团中的焦点企业向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括自力核算单位和非自力核算单位，下同），并向下属单位收取用于送还金融机构或债券购置方本息的营业。
（2）企业集团向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签署统借统还贷款条约并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一送还金融机构或债券购置方的营业。
关于统借统还利息享受增值税免税涉税剖析主要归纳综合为三个要害词：（1）“集团企业” ；（2）“借贷主体条理” ；（3）“乞贷利率”。
要害词一 “集团企业”
统借统还内的单位必需为集团企业内成员单位。凭证《企业集团挂号治理暂行划定》（工商企字[1998]第 59 号）的划定，企业集团应当具备下列条件：（一）企业集团的母公司注册资源在 5000 万元人民币以上，并至少拥有5家子公司 ；（二）母公司和其子公司的注册资源总和在1亿元人民币以上 ；（三）集团成员单位均具有法人资格。
2018年8月《国家市场监视治理总局关于做好作废企业集团批准挂号等4项行政允许等事项衔接事情的通知》（国市监企注[2018]139号）划定，作废《企业集团挂号证》核发，强化企业信息公示。企业法人可以在名称中组织形式之前使用“集团”或者“(集团)”字样，该企业为企业集团的母公司。集团母公司应将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统的“集团母公司公示”栏目向社会公示。本通知下发前已经取得《企业集团挂号证》的，可以不再公示。
要害词二 “借贷主体条理”
企业集团统借统还营业凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕）36号）文件划定主要有两种方法。统借统还营业资金的拨付路径，要注重一方面资金取得、收取、送还做到“三个统一”，即由企业集团或者企业集团中的焦点企业统一直金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金 ；企业集团统一直使用资金的下属单位收取用于送还金融机构或债券购置方的本息 ；企业集团统一送还金融机构或债券购置方本息。另一方面，去向和层级分拨资金，即统借方取得资金后，由企业集团或者企业集团中的焦点企业分拨给下属单位 ；或是集团所属财务公司与乞贷企业签署统借统还贷款条约，将所借入的资金分拨给企业集团或者集团内下属单位。
例1：某集团企业中有A公司（母公司），B公司（为A公司子公司），C公司（为B公司子公司），2021年A公司（统借方）向银行乞贷5000万元，贷款利率5%，乞贷限期1年。
(1)2021年A公司与B签署乞贷协议，年利率5% ；
(2)2021年B公司再将取得A 公司分拨的乞贷资金分拨给C公司，同时B公司与C签署乞贷协议，年利率5% ；
乞贷还款资金流如图：
经剖析，A公司与B公司签署的乞贷协议切合统借统还增值税利息免征增值税。
由于B公司分拨贷款给C 公司不属于一级下属单位分拨，以是B公司与C公司签署的乞贷协议不切合统借统还增值税利息免征增值税。
要害词三 “乞贷利率”
利率水平必需一致。统借偏向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。即统借统还营业应按不高于支付给金融机构的乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平执行，统借方支付的利率与资金使用方支付统借方的利率应坚持一致。
例2：某集团企业中有A公司（母公司），B公司（为A公司子公司），C公司（为A公司子公司），2021年A公司（统借方）向银行乞贷5000万元，贷款利率5%，乞贷限期1年。
(1)2021年A公司与B签署乞贷协议，年利率6% ；
(2)A公司与C签署乞贷协议，年利率5% ；
乞贷还款资金流如图：
经剖析，由于A公司分拨贷款给B公司贷款利率6%高于A公司向金融机构贷款利率5%，以是A公司与B公司签署的乞贷协议不切合统借统还增值税利息免征增值税。
A公司分拨贷款给C公司贷款利率为5%与A公司向金融机构贷款利率一致，A公司与C公司签署的乞贷协议切合统借统还增值税利息免征增值税。
现阶段，集团企业为相识决下属单位资金周转问题，向金融机构贷款分拨给下属单位之间收取的利息若要切合统借统还利息免征增值税必需同时切合现行税收政谋划定要求：1.属于集团内单位 ；2.乞贷双方属于集团企业内统借方直接分拨贷款给资金需求方，不可通过集团企业内其他单位向统借方乞贷再举行转贷给资金需求方并且贷款资金流向与还款资金流向需切合拨付路径划定 ；3.集团内单位拨付资金贷款利率需与金融机构贷款利率一致。
温馨提醒：若切合统借统还利息享受免征增值税需开具增值税通俗发票，税率栏次为免税。
作者：新利体育税务师事务所（江西）有限公司司理 陶乃坤
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