一、适用工具
除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地工业、租赁和商务效劳业、娱乐业以外的其他企业可以享受。
上述企业应为会计核算健全、实验查账征收并能够准确归集研发用度的住民企业。
二、政策内容
1.除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地工业、租赁和商务效劳业、娱乐业以外的企业 ，开展研发运动中现实爆发的研发用度 ，未形成无形资产计入当期损益的 ，在2018年1月1日至2023年12月31日时代 ，在按划定据实扣除的基础上 ，再凭证现实爆发额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的 ，在上述时代凭证无形资产本钱的175%在税前摊销。
2.除烟草制造业以外的制造业企业开展研发运动中现实爆发的研发用度 ，未形成无形资产计入当期损益的 ，在按划定据实扣除的基础上 ，自2021年1月1日起 ，再凭证现实爆发额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的 ，自2021年1月1日起 ，凭证无形资产本钱的200%在税前摊销。
制造业企业是以制造业营业为主营营业 ，享受优惠昔时主营营业收入占收入总额的比例抵达50%以上的企业。
制造业的规模按《国民经济行业分类》（GB/T?4754-2017）确定 ，如国家有关部分更新《国民经济行业分类》 ，从其划定。
收入总额是企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入 ，包括：销售货物收入 ，提供劳务收入 ，转让工业收入 ，股息、盈利等权益性投资收益 ，利息收入 ，租金收入 ，特许权使用费收入 ，接受捐赠收入 ，其他收入。
3.企业委托境内的外部机构或小我私人举行研发运动爆发的用度 ，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并按划定盘算加计扣除；委托境外（不包括境外小我私人）举行研发运动所爆发的用度 ，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方的委托境外研发用度。委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二的部分 ，可按划定在企业所得税前加计扣除。
4.企业配合相助开发的项目 ，由相助各方就自身现实肩负的研发用度划分盘算加计扣除。
5.企业集团凭证生产谋划和科技开发的现真相形 ，敌手艺要求高、投资数额大 ，需要集中研发的项目 ，着实际爆发的研发用度 ，可以凭证权力和义务相一致、用度支出和收益分享相配比的原则 ，合理确定研发用度的分摊要领 ，在受益成员企业间举行分摊 ，由相关成员企业划分盘算加计扣除。
三、操作流程
1.享受方法
企业享受研发费加计扣除政策接纳“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方法。留存资料如下：
（1）自主、委托、相助研究开发项目妄想书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件；
（2）自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单；
（3）经科技行政主管部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约；
（4）从事研发运动的职员（包括外聘职员）和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明（包括事情使用情形纪录及用度分派盘算证据质料）；
（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目用度分摊明细情形表和现实分享收益比例等资料；
（6）“研发支出”辅助账及汇总表；
（7）企业若是已取得地市级（含）以上科技行政主管部分出具的判断意见 ，应作为资料留存备查；
（8）《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012 ，选择预缴享受的企业留存备查）。
2.治理渠道
可通过办税效劳厅（场合）、电子税务局治理 ，详细所在和网址可从�。ㄗ灾吻⒅毕绞泻屯氲チ惺校┧拔窬滞尽澳伤靶Ю汀崩改颗涛�。
3.申报要求
企业可以选择在10月份预缴申报昔时第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时 ，就昔时上半年研发用度享受加计扣除优惠政策 ，也可以统一在次年治理汇算清缴时享受。
选择预缴享受的 ，可以自行盘算加计扣除金额 ，企业只需填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》有关栏次即可享受。同时应凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形（上半年）填写《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012） ，但该表在预缴时不需报送税务机关 ，只需与相关政谋划定的其他资料一并留存备查。
汇算清缴享受时 ，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 （A 类 ，2017 年版）》、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）有关栏次。
研发用度税前加计扣除归集规模有关问题如下：
（1）职员人工用度。指直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金 ，以及外聘研发职员的劳务费。
直接从事研发活感职员包括研究职员、手艺职员、辅助职员。研究职员是指主要从事研究开发项目的专业职员；手艺职员是指具有工程手艺、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的手艺知识和履历 ，在研究职员指导下加入研发事情的职员；辅助职员是指加入研究开发运动的技工。外聘研发职员是指与本企业或劳务派遣企业签署劳务用工协议（条约）和暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员。
a.接受劳务派遣的企业凭证协议（条约）约定支付给劳务派遣企业 ，且由劳务派遣企业现实支付给外聘研发职员的人为薪金等用度 ，属于外聘研发职员的劳务用度。
b.人为薪金包括按划定可以在税前扣除的对研发职员股权激励的支出。
c.直接从事研发运动的职员、外聘研发职员同时从事非研发运动的 ，企业应对其职员运动情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。
（2）直接投入用度。指研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度；用于中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 ，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费 ，试制产品的磨练费；用于研发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、维修等用度 ，以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费。
a.以谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备 ，同时用于非研发运动的 ，企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的租赁费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。
b.企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的 ，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。
产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度且质料用度已计入研发用度的 ，可在销售昔时以对应的质料用度爆发额直接冲减昔时的研发用度 ，缺乏冲减的 ，结转以后年度继续冲减。
（3）折旧用度。指用于研发运动的仪器、装备的折旧费。
a.用于研发运动的仪器、装备 ，同时用于非研发运动的 ，企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的折旧费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。
b.企业用于研发运动的仪器、装备 ，切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的 ，在享受研发用度税前加计扣除政策时 ，就税前扣除的折旧部分盘算加计扣除。
（4）无形资产摊销用度。指用于研发运动的软件、专利权、非专利手艺（包括允许证、专有手艺、设计和盘算要领等）的摊销用度。
a.用于研发运动的无形资产 ，同时用于非研发运动的 ，企业应对其无形资产使用情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的摊销费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。
b.用于研发运动的无形资产 ，切合税规则定且选择缩短摊销年限的 ，在享受研发用度税前加计扣除政策时 ，就税前扣除的摊销部分盘算加计扣除。
（5）新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制订、新药研制的临床试验、勘探开发手艺的现场试验历程中爆发的与开展该项运动有关的种种用度。
（6）其他相关用度。指与研发运动直接相关的其他用度 ，如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费 ，研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度 ，知识产权的申请费、注册费、署理费 ，差盘缠、聚会会议费 ，职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费。
此类用度总额不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10%。
（7）其他事项。
a.企业取得的政府津贴 ，会计处理时接纳直接冲减研发用度要领且税务处理时未将其确以为应税收入的 ，应按冲减后的余额盘算加计扣除金额。
b.企业取得研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入 ，在盘算确认收入昔时的加计扣除研发用度时 ，应从已归集研发用度中扣减该特殊收入 ，缺乏扣减的 ，加计扣除研发用度按零盘算。
c.企业开展研发运动中现实爆发的研发用度形成无形资产的 ，其资源化的时点与会计处理坚持一致。
4.失败的研发运动所爆发的研发用度可享受税前加计扣除政策。
5.国家税务总局通告2015年第97号第三条所称“研发运动爆发用度”是指委托方现实支付给受托方的用度。无论委托方是否享受研发用度税前加计扣除政策 ，受托方均不得加计扣除。
委托方委托关联方开展研发运动的 ，受托方需向委托方提供研发历程中现实爆发的研发项目用度支出明细情形。
4.相关划定
（1）企业留存备查资料应从企业享受优惠事项昔时的企业所得税汇算清缴期竣事越日起保存10年。
（2）企业应凭证国家财务会计制度要求 ，对研发支出举行会计处理；同时 ，对享受加计扣除的研发用度按研发项目设置辅助账 ，准确归集核算昔时可加计扣除的各项研发用度现实爆发额。企业在一个纳税年度内举行多项研发运动的 ，应凭证差别研发项目划分归集可加计扣除的研发用度。
（3）企业应对研发用度和生产谋划用度划分核算 ，准确、合理归集各项用度支出 ，对划分不清的 ，不得实验加计扣除。
（4）委托方与受托方保存关联关系的 ，受托方应向委托方提供研发项目用度支出明细情形。
四、相关文件
1.《财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（2021年第13号）；
2.《财务部?税务总局关于延伸部分税收优惠政策执行限期的通告》（2021年第6号）；
3.《财务部?税务总局?科技部关于提高研究开发用度税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）；
4.《财务部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）；
5.《财务部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；
6.《国家税务总局关于宣布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）〉的通告》（2021年第3号）；
7.《国家税务总局关于宣布修订后的〈企业所得税优惠政策事项治理步伐〉的通告》（2018年第23号）；
8.《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 ，2017年版）〉部分表单样式及填表说明的通告》（2018年第57号）;
9.《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（2017年第40号）；
10.《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（2015年第97号）。
五、有关问题
1.我们是一家纺织企业 ，原来享受75%的研发用度加计扣除 ，听说今年国家对制造业研发用度加计扣除政策又给了新的优惠 ，新政策与老政策相比 ，有哪些转变？
答：凭证原来的研发用度加计扣除政策 ，企业现实爆发的研发用度 ，在允许据实扣除的基础上 ，可以再按现实爆发的研发用度的75%在税前加计扣除。此次制造业企业研发用度加计扣除政策将研发用度加计扣除比例由75%提高到100% ，进一步加大对制造业企业的政策支持力度 ，激励企业加大研发投入。
2.我公司是一家制造业企业 ，假设2021年爆发研发用度100万元 ，详细应该怎样盘算加计扣除？
答：制造业企业开展研发运动中现实爆发的研发用度 ，凭证是否形成无形资产区分为用度化和资源化两种情形划分盘算加计扣除 ，详细为：未形成无形资产计入当期损益的 ，在按划定据实扣除的基础上 ，自2021年1月1日起 ，再凭证现实爆发额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的 ，自2021年1月1日起 ，凭证无形资产本钱的200%在税前摊销。
就你公司的情形而言 ，假设你公司2021年爆发的研发用度所有用度化 ，且所有切合加计扣除的条件 ，则在据实扣除100万元的基础上 ，允许在税前再加计扣除100万元 ，即可以税前扣除200万元；若是爆发的研发用度所有资源化 ，100万元将计入无形资产本钱 ，可以凭证无形资产本钱的200%在税前摊销。
3.我公司是一家制造业企业 ，2020年形成了一项计税基础为100万元的无形资产 ，能否适用制造业企业研发用度加计扣除政策？
答：该项优惠政策对无形资产形成的时间没有详细要求。关于制造业企业2021年以前形成的无形资产 ，在2020年12月31日以前可以凭证无形资产本钱的175%举行摊销；2021年1月1日起凭证无形资产本钱的200%在税前摊销。详细到该案例 ，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发用度规模 ，且分10年摊销 ，则在2020年凭证普惠性研发用度加计扣除政策 ，每年税前摊销17.5万元 ，2021年起凭证制造业企业研发用度加计扣除政策 ，每年税前摊销20万元 ，按25%税率盘算 ，每年多减税6200多元。
4.这次新的研发用度优惠政策受益群体主要是制造业企业 ，我们想讨教一下 ，制造业的规模怎样界定？
答：凭证《财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（2021年第13号）划定 ，制造业凭证《国民经济行业分类》（GB/T 4574-2017）确定。若是未来国家有关部分更新《国民经济行业分类》 ，从其划定。
5.我公司既生产打扮 ，同时也从事其他类型的营业 ，爆发的研发用度可按100%的比例在税前加计扣除吗？
答：思量到企业多业谋划的情形 ，在确定企业是否属于制造业企业时 ，凭证收入指标来界定。详细是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业是指以制造业营业为主营营业 ，享受优惠昔时主营营业收入占收入总额的比例抵达50%以上的企业。若是2021年你公司生产打扮取得的主营营业收入占收入总额的比例抵达50%以上 ，则在2021年你公司的研发用度可按100%的比例盘算加计扣除；若是你公司生产打扮收入占比低于50% ，则不可按100%加计扣除 ，但可以按75%的比例加计扣除 ，负面清单行业除外。
6.我公司从事多业谋划 ，在判断是否切合制造业条件时 ，收入总额的口径怎样掌握？
答：收入总额凭证《中华人民共和国企业所得税法》第六条划定执行 ，详细是指企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入 ，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让工业收入、股息、盈利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
7.我公司是一家制造业企业 ，假设2021年研发形成了一项无形资产 ，但2021年主营营业收入占比不到50% ，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗？
答：凭证现行政谋划定 ，制造业企业是指以制造业营业为主营营业 ，享受优惠昔时的主营营业收入占收入总额的比例抵达50%以上的企业。
岂论无形资产的形成年度企业是否属于制造业企业 ，只要企业享受优惠昔时制造业收入占比凌驾50% ，即可对无形资产凭证200%在税前摊销。就上述情形 ，你公司2021年度主营营业收入占比不到50% ，2021年对该项无形资产只能按175%的比例在税前摊销；若是2022年度主营营业收入占比抵达50%以上 ，则在2022年可以按200%的比例在税前摊销。
8.原来研发用度加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受 ，听说现在预缴时可以享受上半年的优惠 ，讨教详细是怎样划定的？
答：企业在10月份预缴申报昔时第3季度（接纳按季预缴方法）或9月份（接纳按月预缴方法）企业所得税时 ，可以自由选择是否就昔时上半年爆发的研发用度享受加计扣除优惠政策。企业如选择享受该政策 ，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受政策。如选择暂不享受该政策 ，那么可以统一在次年治理汇算清缴时再行享受。
9.我公司2021年爆发了研发用度 ，想在预缴阶段享受研发用度税前加计扣除政策 ，需要知足哪些要求？
答：企业预缴享受研发用度加计扣除优惠政策的 ，应当在昔时10月份治理第3季度（接纳按季预缴方法）或9月份（接纳按月预缴方法）预缴申报前 ，凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形（上半年）填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 ，2017年版）》中的《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012） ，并将该表与其他留存备查划定资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续治理。在后续治理时 ，企业应当凭证要求提供留存备查资料 ，以证实享受的优惠事项切合条件。企业未能凭证税务机关要求提供留存备查资料 ，或者保存弄虚作假情形的 ，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠税款 ，并凭证税收征收治理法等相关划定处理。
10.我公司是非制造业企业 ，讨教是否可以凭证财务部、税务总局通告2021年第13号中第二条划定的在预缴申报时享受上半年研发用度加计扣除优惠政策？
答：凭证《财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（2021年第13号）第二条划定 ，企业预缴申报昔时第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时 ，可以自行选择就昔时上半年研发用度享受加计扣除优惠政策 ，接纳“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”治理方法。该划定适用于除研发用度负面清单以外的所有企业。
你公司属于非制造业企业 ，只要你公司不属于住宿和餐饮业、批发和零售业、房地工业、租赁和商务效劳业、娱乐业等负面清单行业 ，就可以在每年10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时 ，对上半年的研发用度选择享受加计扣除优惠。
凭证《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（2015年第97号）第四条划定 ，负面清单企业 ，是指以负面清单行业营业为主营营业 ，其研发用度爆发昔时的主营营业收入占企业按企业所得税法第六条划定盘算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
11.我单位切合财务部、税务总局通告2021年第13号关于研发用度税前加计扣除政策的划定 ，讨教在预缴时享受的政策是仅限于2021年度照旧以后年度均可享受？
答：凭证《财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（2021年第13号）划定 ，企业预缴申报昔时第3季度或9月份企业所得税时 ，可以自行选择就昔时上半年研发用度享受加计扣除优惠政策。这是一项恒久性的制度安排 ，不但限于2021年度 ，以后年度也可以在10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时选择享受该项优惠。
12.是不是所有的制造业企业爆发的研发用度都可以凭证100%的比例加计扣除？
答：《财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》（2021年第13号）划定 ，研发用度加计扣除的政策口径凭证《财务部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财务部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件划定执行。并不是所有制造业企业都能够享受100%加计扣除 ，例如：烟草行业属于负面清单行业 ，就不可适用研发用度加计扣除政策。
13.制造业企业爆发的委托其他单位的研发用度 ，也可以凭证100%比例加计扣除吗？
答：关于制造业企业爆发的委托研发用度 ，也属于该企业的研发用度 ，可以按划定适用100%比例加计扣除政策。详细为：企业委托境内外部机构或小我私人举行研发运动爆发的用度 ，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方研发用度并按100%的比例盘算加计扣除；委托境外举行研发运动所爆发的用度 ，凭证用度现实爆发额的80%计入委托方的委托境外研发用度。委托境外研发用度不凌驾境内切合条件的研发用度三分之二的部分 ，可以按划定在企业所得税前按100%比例盘算加计扣除。
泉源：国家税务总局
