粤注协〔2022〕191号
各会计师事务所：
有关政府部分及省注协一连增强会计师事务所执行高新手艺企业认定专项审计(以下简称高企专项审计)营业的专业指导和羁系，近年来全省会计师事务所执行高企专项审计营业质量显着提升，为广东加速落实立异驱动生长战略和建设科技强省作出了起劲的孝顺。为进一步提高会计师事务所执行高企专项审计营业的执业质量，提防执业危害，团结高新手艺企业认定事情新情形、新要求，广东省注册会计师协会专业指导委员会提醒如下：
危害提醒1：充分相识被审计单位的组织架构及其分支机构的职员设置和财务核算情形。
凭证《中华人民共和国企业所得税法》第五十条“住民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总盘算并缴纳企业所得税”及《高新手艺企业认定治理步伐》(国科生气〔2016〕32号)第二条“本步伐所称的高新手艺企业是指：在《国家重点支持的高新手艺领域》内，一连举行研究开发与手艺效果转化，形成企业焦点自主知识产权，并以此为基础开展谋划运动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的住民企业”划定，高企专项审计的工具为住民企业，审计的规模包括被审计单位及其分支机构。如被审计单位在异地设立有自力核算的分公司，且总、分公司企业所得税划分在属地治理汇算清缴，应将总、分公司的数据汇总后作为专项审计的审计规模。注册会计师在高企专项审计时应充分相识被审计单位的组织架构及分公司的职员设置和财务核算情形。
危害提醒2：在判断被审计单位高新产品(效劳)收入比例是否切合要求历程中，应重点关注被审计单位同期总收入及被审计单位保存视同销售收入、公允价值变换收益以及凭证权益法确认的投资收益等情形下总收入的规模。
凭证《高新手艺企业认定治理事情指引》(国科生气〔2016〕195号)，总收入是指收入总额减去不征税收入。《中华人民共和国企业所得税法》第六条和第七条划分对收入总额和不征税收入作出了明确划定，除此之外，注册会计师应重点关注以下情形：
(一)《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第二十五条划定，企业爆发非钱币性资产交流，以及将货物、工业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的，应当视同销售货物、转让工业或者提供劳务，但国务院财务、税务主管部分尚有划定的除外。因此，被审计单位若是保存视同销售收入应纳入总收入的规模。
(二)《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第五十六条划定,企业的各项资产,包括牢靠资产、生物资产、无形资产、恒久待摊用度、投资资产、存货等,以历史本钱为计税基础。前款所称历史本钱,是指企业取得该项资产时现实爆发的支出。企业持有各项资产时代资产增值或者减值,除国务院财务、税务主管部分划定可以确认损益外,不得调解该资产的计税基础。因此,被审计单位资产的公允价值变换不需要纳入总收入的规模。
(三)《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第十七条划定，股息、盈利等权益性投资收益，除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，凭证被投资方作出利润分派决议的日期确认收入的实现。因此，在会计上按权益法确认的，但被投资方未作出利润分派决议的投资收益是不纳入总收入规模的。
危害提醒3：在对被审计单位归集研发项目“研究开发用度——职员人工”包括的科技职员股权激励部分举行审计历程中，应重点关注研发用度归集口径与会计准则的划定是否一致。
凭证《高新手艺企业认定治理事情指引》，研究开发用度中职员人工用度包括企业科技职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费和住房公积金，以及外聘科技职员的劳务费。凭证《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南第二条，期待期内每个资产欠债表日，企业应将取得的职工提供的效劳计入本钱用度，计入本钱用度的金额应当凭证权益工具的公允价值计量。因此，股权激励是为了取得职工提供的效劳而爆发的本钱用度，属于人为薪金的组成部分，将其纳入高企研发用度归集切合要求。
危害提醒4：在对被审计单位派遣到境外事情的科技职员在境外开展研发项目爆发的用度举行审计历程中，应重点关注是否按属于被审计单位境内研发用度处理。
被审计单位派遣到境外事情的科技职员在境外开展研发项目爆发的用度属于被审计单位内部研究开发运动现实支出，并非委托境外机构或小我私人完成的研究开发运动所爆发的用度，因此属于被审计单位在中国境内爆发的研究开发用度。
凭证《高新手艺企业认定治理事情指引》，企业在中国境内爆发的研究开发用度，是指企业内部研究开发运动现实支出的所有用度与委托境内其他机构或小我私人举行的研究开发运动支出的用度之和，不包括委托境外机构或小我私人完成的研究开发运动所爆发的用度。因此，在中国境内爆发的研究开发用度不是以研发运动爆发的所在是境内或境外，而是以是否属于被审计单位内部开展(或实验)的研发运动来界定。
危害提醒5：应对被审计单位部分研发事情由集团或上级单位举行集中研发的情形实验特定的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，判断被审计单位研发用度归集是否适当。
集中研发指集团企业凭证生产谋划和科技开发的现真相形，敌手艺要求高、投资数额大、单个企业难以自力肩负，或者研发实力集中在集团公司、由其统筹治理集团研发运动的研发项目举行集中研发。其中，现实爆发的研发用度可以凭证合理的分摊要领在受益集团成员公司间举行分摊。企业应当由响应的内部研发项目手艺资料作为支持。此类用度应作为委外研发用度举行列报，且取得响应的条约及发票，须要时需要取得集团的响应支出明细举行确认。
危害提醒6：重点关注被审计单位将价值不凌驾500万元的研发专用装备一次性计入昔时研发用度情形，并实验特定的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，判断被审计单位研发用度核算是否适当。
凭证《企业会计准则第4号——牢靠资产》第三条“牢靠资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或谋划治理而持有的；(二)使用寿命凌驾一个会计时代”和第十四条“折旧，是指在牢靠资产使用寿命内，凭证确定的要领对应计折旧额举行的系统分摊”的划定，对切合牢靠资产特征的装备应确以为牢靠资产并适当计提折旧，计提的折旧费切适用于研究开发运动的仪器、装备和在用修建物的，属于高企研发用度归集规模。
凭证《企业会计准则第4号——牢靠资产》第十五条“企业应当凭证牢靠资产的性子和使用情形，合理确定牢靠资产的使用寿命和预计净残值”和第十七条“企业应当凭证与牢靠资产有关的经济利益的预期实现方法，合理选择牢靠资产折旧要领”的划定，注册会计师应充分运用职业判断，评价企业接纳的折旧政策是否适当；如保存不切合会计准则的情形，注册会计师应提出审计调解意见。
《财务部 税务总局关于装备、用具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)划定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日时代新购进的装备、用具，单位价值不凌驾500万元的，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧。注册会计师应关注上述划定适用规模仅限于企业所得税申报扣除。
危害提醒7：重点关注在新租赁准则下，被审计单位对租入研发用途牢靠资产使用权资产的会计处理是否适当，如保存对当期研发支出的核算爆发重大影响的情形，注册会计师应提出调解意见。
凭证《企业会计准则第21号——租赁》有关划定，承租人不再将租赁区分为谋划租赁或融资租赁，而是接纳统一的会计处理模子，对所有租赁均确认使用权资产和租赁欠债(短期租赁和低价值资产租赁除外)，并划分计提折旧和利息用度”。《企业会计准则第21号——租赁》第五十三条划定“租赁欠债的利息用度在财务用度项目列示”。因此，关于按新租赁准则计提的折旧用度，可作为研发用度核算，归集为“高新手艺企业研发用度——折旧与恒久待摊用度摊销”；关于按新租赁准则计提的利息用度，计入财务用度核算，不可归集为高新手艺企业研发用度。
本提醒函仅供会计师事务所及其从业职员在执业历程中举行参考，并未涵盖高企专项审计营业的所有审计关注领域以及可能面临的所有危害，也不可替换相关执律例则、执业准则的划定以及注册会计师的职业判断�；峒剖κ挛袼捌浯右抵霸痹谥匆抵腥孕柰沤嵯钅肯终嫦嘈我约白⒉峄峒剖Φ闹耙蹬卸峡股蠹剖虑�。
广东省注册会计师协会
2022年11月10日
