本专家提醒由福建省注册会计师协会起草 ，不可替换中国注册会计师执业准则及其应用指南的相关要求 ，仅供注册会计师在执业历程中参考。由于被审计单位的情形千差万别 ，专家提醒亦并非对所有可能泛起问题的周全形貌 ，其结论亦可能会因差别情形而有所改变 ，注册会计师在使用时应当合理运用职业判断。
情形、社会和公司治理（简称“ESG”）看法 ，从情形、社会和公司治理三个维度评估企业谋划的可一连生长和对社会价值的影响。现在天气转变已成为ESG最主要和最迫切的议题 ，系全人类的可一连生长最主要的难题。为了应对天气转变相关的危害对财务报告的影响 ，建设一套全球一致的可一连披露准则 ，国际财务报告准则基金会在2021年11月召开的第26届团结国天气转变大会上宣布建设国际可一连准则理事会（简称“ISSB”）。在2023年6月26日 ，ISSB正式对外宣布了《IFRS S1》和《IFRS S2》（统称为“ISSB准则”） ，旨在资助企业更好地识别和天气转变相关的影响财务报表的事项。ISSB准则将于2024年1月1日或之后最先的年度报告时代内生效 ，中国企业尤其是中国香港及其他境外上市企业在体例可一连报告时 ，可能会自动或被强制要求应用ISSB准则或类似准则。好比 ，香港联交所于2023年4月宣布的《优化情形、社会及管治框架下的天气相关信息披露（咨询文件）》以ISSB的天气相关披露准则为基础 ，引入天气相关披露要求 ，并建议将天气相关披露由“不遵守就诠释”提升为强制性披露。
天气转变对商业企业的影响主要分为物理危害和转型危害两大类。其中物理危害是指天气转变包括突变和恒久对企业带来的危害。转型危害是指企业在天气转变的配景下为顺应低碳、节能经济系统转变带来的谋划危害。物理危害或转型危害都有可能在差别水平上影响着企业的谋划 ，对企业的资产、欠债以及损益爆发一定水平的影响。2023年7月4日 ，国际会计准则理事会对教育质料举行更新宣布 ，枚举国际财务报告会计准则中可能需要思量天气相关事项的章节。
在上述配景下 ，本提醒团结因天气转变带来的若干常见的会计影响 ，为注册会计师思量怎样应对天气转变相关事项的危害提供参考。
一、牢靠资产计量和折旧
《企业会计准则第4号——牢靠资产》划定 ，外购牢靠资产的本钱 ，包括购置价款、相关税费、使牢靠资产抵达预定可使用状态前所爆发的可归属于该项资产的运输费、装卸费、装置费和专业职员效劳费等。天气因素影响着牢靠资产的未来资笔僻出 ，可能需要企业以过往未曾预期的方法举行支出。企业需要思量获取足够和可靠的信息以确认未来经济利益很可能流入企业且该项目的本钱能够可靠计量从而确认相关牢靠资产的开发本钱和刷新支出。准则亦要求在现实基础上预计资产的使用寿命和残值 ，并至少在每个财务年度末举行复核。天气转变可能会影响立法的公布、造成社会压力或者改变国际或国家指定的能源目的。这些情形都有可能导致企业提前镌汰某些牢靠资产 ，从而缩短牢靠资产的使用寿命。例如 ，中国在团结国大会上提出的两个阶段碳减排斗争目的 ，以火电主体的电力行业可能需要思量是否预期会提前关闭或镌汰使用古板火电的发电资产（例如煤炭发电产线） ，缩短所对应资产的使用寿命。
二、资产减值损失
《企业会计准则第8号——资产减值》要求企业评估在每个报告期末（年尾或中期报告日期）是否保存资产减值的迹象。若是保存减值迹象 ，准则要求企业举行减值测试。减值迹象通常包括手艺、市场、经济或执法情形对企业有倒运影响的重大转变、资产报废的证据以及可视察到的资产价值镌汰的迹象。天气转变可能使企业泛起以下的减值迹象：
1.企业所在的市场、经济或执法情形可能会爆发倒运影响 ，导致企业被迫改变生产要领甚至放弃生产；在某执法情形下 ，划定某类资产的使用需要支付特另外�？� ，这可能迫使企业提前阻止使用该资产。例如天下碳排放权生意营业市场上线 ，使得排碳企业需要购置碳配额从而增添企业对碳排放的支出 ，导致企业的本钱上升。限制企业碳排放 ，迫使企业放弃古板的生产方法 ，向低碳排放的生产偏向升级刷新；
2.由于竞争市场的转变例如竞争敌手推出更具可一连性的商品或效劳 ，企业拥有的资产或现金产出单位的经济利益流入可能不如之前的预期；
3.一样平常本钱的增添。由于天气转变影响导致供应商的供货本钱提升甚至阻止生产某些零部件或导致资产维护本钱上升 ，企业拥有的资产或现金产出单位的经济利益流入可能不如之前的预期。例如在碳减排配景下 ，由于限制导致煤炭价钱上升 ，不但导致依赖煤炭发电的电力企业质料本钱上升并且使得企业必需接纳步伐以知足碳减排的要求。这无疑增添投入手艺和投入本钱。
4.企业所处的行业决议市场利率或其他市场回报率 ，这可能会影响盘算资产或现金产出单位使用价值的折现率 ，从而影响资产的可收回金额。例如投资者需要更高的回报率来投资从事高碳排放的企业 ，使得企业面临较高的利率；
5.天气转变影响企业的估值 ，可能使得其市值低于账面价值。在现在政策配景下 ，投资者处于例如修建质料业、石化企业等高排放行业 ，企业的股价可能会受到负面影响 ，这可能导致其市值跌至其净资产的账面价值以下。当企业受上述情形的影响 ，可能会增添资产或现金产出单位的运营本钱 ，进而增添相关资产减值准备计提危害。
三、预计欠债
《企业会计准则第13号——或有事项》要求企业对因已往事务而肩负的现时义务确认预计欠债 ，该义务的推行很可能要求含有经济利益的资源流出企业 ，并且企业需要对该义务做出可靠的预计。如不切合预计欠债的条件 ，则企业不应确认准备 ，但企业可能仍会爆发或有欠债。虽然企业无需确认或有欠债 ，但需要对或有欠债举行诠释性的披露 ，除非资金流出的可能性很小。
当企业接纳行动以应对天气转变的效果时 ，很可能会导致新欠债简直认 ，或者在不切合欠债确认标准的情形下 ，需要披露新的或有欠债：
1.为了应对天气转变的执律例则的公布 ，可能会爆发一些以前不保存的新义务 ，但值得注重的是 ，若是制订了新的执法但尚未公布 ，则只有在规则险些确定会凭证起草的方法公布时才会爆发义务；
2.推界说务。企业可能果真允许以某种方法或开展某些运动以应对天气转变。在这种情形下 ，企业必需对其是否爆发了需要确认准备的推界说务举行评估。鉴于天气转变的水平和影响具有较大的不确定性 ，企业需要充分思量确认和计量预计欠债时作出的假设和判断；
3.弃置与资产报废义务。由于某些资产具有无限的使用寿命例如石油 ，以前尚未为其弃置本钱确认准备。凭证天气转变以及因此公布的相关规则需要对该资产的弃置准备举行重新思量或披露新的或有欠债；
4.亏损条约的爆发。由于接纳新工艺或新质料进而使得本钱增添 ，可能会泛起以前预计盈利的条约现在预计泛起亏损。若是确定为亏损状态 ，可能需要凭证退出条约的最低净本钱确认预计欠债；
5.天气转变和相关的立法变换可能意味着企业目今营业的某些领域以其目今形式不再可行。例如在碳减排的配景下 ，高能源消耗的钢铁企业相关的营业可能会受到倒运影响 ，这可能意味着条约项目或资源允许被弃捐 ，从而可能导致亏损条约�；蛘咴诟说那樾蜗� ，会造成个体产线或营业重组或关停。
6.由于天气的不确定性 ，各主体可能预计未来与天气相关的诉讼会变得更为普遍 ，并且效果越发不确定；与天气转变相关的新立法也可能意味着现有执法诉讼很可能导致现金流出 ，因此需要确认预计欠债 ，而不是披露或有欠债。
四、一连谋划
与天气有关的事项问题与未来妄想高度相关。企业可能需要思量政府行动、立法甚至社会责任在报告签署之日起至少12个月对企业一连谋划基础的影响。天气转变危害会导致企业可能泛起一连谋划能力问题 ，只管许多情形下 ，天气转变危害不会在短期内对一连谋划造成重大不确定性 ，但该危害是评估企业一连谋划能力时不可忽略的主要因素。若是剖析发明企业的恒久一连谋划能力方面保存重大的不确定性 ，这意味着关于一些现在所处行业危害较大的企业来说 ，若是不改变其战略和商业模式 ，这些事项对企业的一连谋划能力而言是一种恒久危害。例如在双碳目的下 ，北京地区已于2017年周全镌汰燃煤电厂 ，海南也将于2030年周全禁售古板燃油车。处于煤和燃油汽车行业的企业可能会涉及营业转移或关闭甚至面临企业休业危害；中国实验碳汇林业项目使得古板林业、造纸行业受到直接的攻击。政府可能通过行政手段或市场调控迫使响应企业举行营业重大转型甚至关停。
五、对天气转变引起的财务报表重大错报危害的思量
天气转变对企业的正常生产运营以及行为决议等方面也会造成重大的影响 ，这些特定的天气危害一定会对公司运营爆发奇异的影响。天气转变的不确定性对会计政策的运用、会计预计造成重大不确定性 ，可能使得财务报表无法真实公允反应企业情形。
在财务报表审计中 ，注册会计师的职责是对被审计单位的财务报表是否在所有重大方面凭证财务报告体例基础体例以及是否公允地反应其财务状态、谋划效果与现金流量揭晓意见。注册会计师应该制订适当的审计战略 ，执行适当的审计程序 ，以确保该等事项已经获得适当处理。因此 ，注册会计师需要整体掌握应对天气转变影响多样性、重大性、恒久性的特点 ，在执行审计事情的历程中注重天气转变对企业财务报表的影响 ，从而提高审计质量。
1.在起源营业运动阶段 ，注册会计师需要思量审计团队成员专业知识拥有对天气相关配景知识的适当性。从审计危害的角度 ，由于天气转变相关危害使企业谋划运动的不稳固性上升 ，可能会对公司的财务绩效爆发显著的负面影响 ，这不但会使企业的收益降低以及现金流中止 ，还会导致较高的资源本钱 ，治理层可能迫于压力使用财务报表 ，导致重大错报危害增添 ，注册会计师需要审计团队成员拥有情形天气相关专业知识以应对可能保存的重大错报危害。从审计投入的角度 ，天气危害带来的不确定性会使注册会计师的事情难度增添 ，引入拥有相关配景知识的专家团队 ，执行更多审计程序 ，因此审计投入亦会响应增添。其次 ，随着报表使用者、公共利益主体对天气危害的关注度提升、治理层提高对天气危害的重视水平 ，自动要求注册会计师增强有关天气转变的重大错报危害的审计 ，使得注册会计师扩大审计规模 ，增添审计投入 ，因此注册会计师可能需要在执行审计程序中越发勤勉尽责 ，从而审计团队成员拥有更多相关知识配景的需求越发迫切。
2.在危害评估阶段 ，注册会计师需要相识天气对被审计单位的行业形势、执法情形、羁系情形的影响。例如上文提到天气对煤炭行业、钢铁行业等高排放行业造成重大影响 ，包括限制碳排放量、部分地区关停响应行业等。注册会计师需要相识天气转变对被审计单位的谋划运动爆发的主要影响 ，包括但不限于与天气转变相关的执律例则、公司允许目的、强制披露要求等；其次 ，注册会计师需要评价被审计单位天气危害的权衡标准以及被审计单位监控和治理天气相关危害和机缘的治理历程、控制和程序 ，确定影响财务报表数据的政策、制度、控制是否有用 ，并且获得执行。
3.在危害应对阶段 ，注册会计师需要对涉及天气转变的重大会计预计执行充分适当的审计程序。在天气危害的影响下 ，上文提及的牢靠资产、资产减值损失、预计欠债、一连谋划均涉及重大的重大会计预计。注册会计师需要评价和测试治理层针对天气转变作出的会计预计 ，并获取充分、适当的审计证据以应对与会计预计相关的重大错报危害。值得注重的是 ，若是会计预计涉及固有高度不确定性 ，注册会计师可能需要思量约请在对应领域的专家加入到审计事情中。若已识别出可能有治理层因天气危害接纳舞弊的危害 ，注册会计师还需要测试治理层对涉及天气危害的会计分录以及在体例财务报表历程中作出的其他调解是否适当；复核治理层对天气危害作出的会计预计是否保存偏向 ，并评价爆发这种偏向的情形是否批注保存由于舞弊导致的重大错报危害；关于凌驾被审计单位正常谋划历程的重大生意营业 ，或基于对被审计单位及其情形的相识以及在审计历程中获取的其他信息而显得异常的重大生意营业 ，评价其商业理由等。
4.在出具审计意见、完成审计报告时 ，注册会计师需要评估是否对天气相关事项作为要害审计事项举行形貌。要害审计事项 ，是指注册会计师凭证职业判断以为对本期财务报表审计最为主要的事项。虽然 ，在目今实务中直接将天气相关审计事项列为要害审计事项并不常见 ，但天气因素可能影响到了牢靠资产、减值准备、预计欠债、可一连谋划等会计事项 ，注册会计师需要尤其关注和评价因天气因素影响的会计事项是否对财务报表造成重大影响 ，从定性、定量的角度充分披露天气相关事项对财务报表的影响。
随着经济社会的深度转型 ，为知足预期使用者对财务报表的使用需求 ，注册会计师需要团结目今可一连生长趋势和天气转变对企业的影响 ，在执行审计程序的历程中充分相识被审计单位及其情形 ，识别和评估天气转变对被审计公司的财务报表可能造成的重大错报危害 ，选派具有相关配景知识的团队 ，设计适当的总体应对步伐和进一步审计程序 ，对天气转变对财务报表的影响获取充分、适当的证据 ，揭晓适当的审计意见 ，提高财务报表的质量以知足企业、民众利益主体、社会日益严酷的披露需求。
泉源：福建省注册会计师协会
