2014年国家财税主管部出台了有关牢靠资产折旧税收新政策，包括《财务部国家税务总局关于完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《国家税务总局关于牢靠资产加速折旧税收政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2014年第64号），这些政策的落实对有用缓解企业资金压力，勉励企业加大手艺刷新力度和研发投入将爆发重着述用，但新政策对企业应享受的研发用度加计扣除优惠的影响值得相关纳税人关注，我们在此梳理了几个关注点，以供读者参考。
关注点一：用于研发运动的仪器、装备规模内未爆发转变。
牢靠资产折旧税收新政用于研发运动的仪器、装备口径未爆发转变，仍是指专门用于研发运动的仪器、装备的折旧费。
64号通告第二条中划定，用于研发运动的仪器、装备规模口径，凭证《国家税务总局关于印发（企业研究开发用度税前扣除治理步伐（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学手艺部财务部国家税务总局关于印发（高新手艺企业认定治理事情指引）的通知》（国科生气〔2008〕362号）划定执行。
国税发〔2008〕116号中划定，可以加计扣除的仪器装备是指专门用于研发运动的仪器、装备的折旧费。国科生气〔2008〕362号中有关折旧用度与恒久待摊用度，包括为执行研究开发运动而购置的仪器和装备以及研究开发项目在用修建物的折旧用度，包括研发设施改建、改装、装修和修理历程中爆发的恒久待摊用度。可是凭证国税发〔2008〕116号的划定，显然不包括研究开发项目在用修建物的折旧用度。因此，可以加计扣除的仪器装备仍指专门用于研发运动的仪器、装备的折旧费。
关注点二：共用的仪器、装备的折旧费，不允许加计扣除。
财税〔2014〕75号划定，对6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产谋划共用的仪器、装备，单位价值不凌驾100万元的，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧；单位价值凌驾100万元的，可缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领。但凭证国税发〔2008〕116号划定，可以加计扣除的仪器装备仍是指专门用于研发运动的仪器、装备的折旧费。而研发和生产谋划共用的仪器、装备所爆发的折旧、用度等金额，不可享受研发用度加计扣除政策。当期其他行业的企业研发和生产谋划共用的仪器、装备所爆发的折旧、用度等金额，也不可享受研发用度加计扣除政策
关注点三: 专门用于研发运动的仪器、装备享受折旧优惠政策的，折旧用度可加计扣除须在会计上已作处理。
64号通告划定第二条划定，企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发运动的仪器、装备，单位价值不凌驾100万元的，可以一次性在盘算应纳税所得额时扣除；单位价值凌驾100万元的，允许按不低于企业所得税规则定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择接纳双倍余额递减法或年数总和法举行加速折旧。64号通告划定第二条第三款划定，企业专门用于研发运动的仪器、装备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，凭证《国家税务总局关于印发（企业研发用度税前扣除治理步伐（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财务部国家税务总局关于研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税 〔2013〕70号）的划定，就已经举行会计处理的折旧、用度等金额举行加计扣除。
上述划定，意味着只有在会计上举行加速折旧处理的折旧、用度，才华享受加计扣除。而《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的通告》（国家税务总局通告2014年第29号）划定，企业按税规则定实验加速折旧的，其按加速折旧步伐盘算的折旧额可全额在税前扣除，即企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时接纳与税收上相同的折旧要领。而盘算扣除的加速折旧不可享受加计扣除优惠。
案例：某公司2014年专门用于研发运动的仪器、装备账面按5年折旧，本期会计上的折旧用度为50万元，但该部分牢靠资产切合加速折旧的条件，税收上按加速折旧步伐盘算的折旧额为80万元，则2014年税前可列支的折旧用度为80万元，但可享受加计扣除的折旧是会计上的折旧用度为50万元。
关注点四: 2014年12月购入专门用于研发运动的仪器、装备享受折旧优惠政策问题。
企业所得税法实验条例第五十九条划定，企业应当自牢靠资产投入使用月份的次月起盘算折旧；阻止使用的牢靠资产，应当自阻止使用月份的次月起阻止盘算折旧。因此，企业牢靠资产享受缩短折旧、加速折旧的时间应切合上述划定，也应在投入使用月份的次月起享受。这点关于2014年12月购入的专门用于研发运动的仪器、装备使用优惠政策时应注重。
案例：某公司2014年12月购入专门用于研发运动的仪器、装备150万元，未享受折旧优惠时，按10年计提，折旧应从2015年1月最先计提，但企业以为切合2014年1月1日后购进的牢靠资产（包括自行制作），允许按不低于企业所得税规则定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择接纳双倍余额递减法或年数总和法举行加速折旧的优惠政策，账面缩短折旧年限按6年计提，计提折旧25万元。凭证企业所得税法实验条例的划定，2014年12月不应计提折旧，因此该折旧不可税前线支，也不可适用加计扣除。
若是专门用于研发运动的仪器、装备价值为100万以下，情形又怎样呢？关于所有行业企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发运动的仪器、装备，单位价值不凌驾100万元的可一次性在盘算应纳税所得额时扣除时点是否也要在投入次月（2015年1月）才可以享受似乎保存争议。有看法以为，不可突破上位法的划定，上述仪器、装备虽然可以一次性在盘算应纳税所得额时扣除，但仍需按牢靠资产治理，享受一次性扣除的时点应该和牢靠资产可以计提折旧的时间一致，应2015年1月才可以享受，但也有看法以为，既然已经允许一次性在盘算应纳税所得额时扣除，已经作为用度化处理，购入当月（2014年12月）就可以享受一次性扣除。上述差别看法会造成2014年企业所得税汇算清缴和加计扣除的差别，有待进一步明确。
小结
2014年企业对研发用度加计扣除举行税务处理时，需要思量牢靠资产折旧税收新政策的影响。所有企业首先需注重，可允许加计扣除的研发运动的仪器、装备规模未转变，仍指专门用于研发运动的仪器、装备的折旧费；其次，研发和生产谋划共用的仪器、装备的折旧费不允许加计扣除，尤其是6个行业的小型微利企业，研发和生产谋划共用的仪器、装备的折旧费虽然可享受牢靠资产折旧税收新政策一次性扣除或缩短折旧年限或接纳加速折旧，但仍不可允许加计扣除。再次，关于可缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领的2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、装备，只有会计上已作处理的折旧用度，可以加计扣除。
详细详见下表：各纳税主体研发有关牢靠资产，享受折旧新政策与加计扣除危害点整理表
本文由新利体育税务危害治理与手艺部编写，目的是协助新利体育税务专业职员提供更优质的效劳，并与对税务专业知识感兴趣的社会各界人士分享我们的效果。但文中所提及的相关政策现实适用，因详细事实而差别，详细税务事宜，请读者团结现实或咨询税务专业人士。
