《企业会计准则第 9号—— 职工薪酬》及其应用指南已经陆续出台 ，并从2014年7月1日最先执行。相关于旧划定来说 ，变换很大 ，增添许多新的划定。其中 ，带薪缺勤的会计处理是一个亮点 ，也是企事业单位常见的营业 ，但文件缺少相对适用的例子 ，一些专家学者做出的叙述与企业现真相形又“距离太远” ，以是本文将以口语实例来重新梳理一下这部分的知识。
关于带薪缺勤的盘算 ，现在许多大企业是由劳资、人事部分完成的 ，他们可能并不相识会计准则的有关划定 ，而有些小企业则是由财务职员完成的 ，但他们可能不相识劳动执法关系的一些划定 ，并且这些小企业可能不执行企业会计准则 ，以是 ，企业更需要一个休假盘算与会计处理相团结的例子来说明这个问题。
一、带薪缺勤的财税有关划定
带薪缺勤 ，是指企业支付人为或提供赔偿的职工缺勤 ，包括累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤（本文不思量准时间划分的是非期带薪缺勤）。累积带薪缺勤 ，是指带薪缺勤权力可以结转下期的带薪缺勤 ，本期尚未用完的带薪缺勤权力可以在未来时代使用 ，而非累积带薪缺勤 ，是指带薪缺勤权力不可结转下期的带薪缺勤 ，本期尚未用完的带薪缺勤权力将予以作废 ，并且职工脱离企业时也无权获得现金支付。
关于累积带薪缺勤 ，若是职工在脱离企业时能够获得现金支付 ，企业就应当确认企业必需支付的、职工所有累积未使用权力的金额。若是职工在脱离企业时不可获得现金支付 ，则企业应当凭证资产欠债表日因累积未使用权力而导致的预期支付的追加金额 ，作为累积带薪缺勤用度举行预计。
关于非累积带薪缺勤 ，由于职工提供效劳自己不可增添其能够享受的福利金额 ，企业应当在职工缺勤时确认欠债和相关资产本钱或当期损益。实务中 ，一样平常是在缺勤时代计提应付人为时一并处理。
二、非累积带薪缺勤财税处理
非累积带薪缺勤包括执法划定的婚嫁、产假、丧假、病假、探亲假等 ，虽然也包括某些不具有累积性的年假。凭证会计准则应用指南的说法 ，是在“现实缺勤”的会计时代确认 ，视同出勤确当期损益确认 ，若是职工人为里已经包括了该金额 ，则无需单独确认。
某公司属于正规的小企业 ，严酷执行国家有关劳动包管制度 ，职工薪酬审核及发放皆由财务部分认真 ，财务上试行企业会计准则。该公司实验非累积带薪缺勤制度 ，该公司员工每年可享受10天年假。
2014年7月份 ，财务部分有A、B、C三名员工最先休年假。其中A员工有多年企业治理履历。详细情形如下：
|
姓名 |
月人为总额 |
现实休假天数 |
进入单位时间 |
|
A |
5000 |
3 |
2014年5月1日 |
|
B |
6000 |
9 |
2012年1月1日 |
|
C |
7000 |
8 |
2012年1月2日 |
要求：凭证职工薪酬有关划定举行财税处理 ，不思量个税盘算。
剖析：
1、可享受的休假天数：A员工属于昔时新进员工 ，故可享受约7天的带薪年假（昔时剩余天数（365-120）÷整年现实天数365×带薪年假天数10） ，其他两名员工非新进员工 ，应享受10天带薪年假。
2、现实未休假天数：带薪缺勤时代A上班4天 ，B上班1天 ，C上班2天。
3、日人为额：统一用人为总额除以21.75天盘算。A约230元 ，B约276元 ，C约322元。
4、加班赔偿：凭证国家有关划定 ，年休假时代加班 ，享受正常上班日人为的300% ，但包括正常上班的日人为 ，即除正常人为外 ，特殊赔偿两倍日人为。A特殊赔偿1840元（4×230×2） ，B赔偿552元（1×276×2） ，C赔偿1288元（（2×322×2） ，合计赔偿3680元。
5、所得税会计处理：由于该企业实验的是非累积带薪缺勤制度 ，即未休年假不可结转至下年度 ，所得税规则定企业按年汇算清缴 ，现实支付的人为可以税前扣除 ，以是这种情形下 ，着实没有须要确认什么递延所得税资产（许多例子喜欢故作深奥的折腾递延所得税资产 ，着实搞笑。纵然该营业爆发在12月份 ，由于大部分地区都认可昔时人为余额在次年5月尾前支付即可税前扣除 ，以是也没什么须要确认递延所得税资产 ，除非金额重大并严重影响昔时损益）。
会计处理：
7月末
借：治理用度 21,680
贷：应付职工薪酬——人为、包管等 18,000
应付职工薪酬——非累积带薪缺勤 3,680
三、累积带薪缺勤财税处理
企业应当在职工提供效劳从而增添了其未来享有的带薪缺勤权力时 ，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬 ，并以累积未行使权力而增添的预期支付金额计量。
下面这个例子 ，是我在网上抄来的例子（这个例子被许多网站“剽窃” ，以是多我一个也未几）。这个例子和会计准则应用指南中的例子大同小异 ，但指南中的例子没有2015年的会计处理。
宇通公司共有500名职工 ，实验累积带薪缺勤制度。该制度划定 ，每个职工每年可享受10天的带薪年休假 ，未享受的年休假只能向后结转1个会计年度 ，凌驾1年未行使的带薪年休假权力作废 ，职工在脱离公司时不可获得现金支付。累积带薪缺勤制度接纳后进先出原则为基础 ，即首先从昔时可享受的带薪年休假中扣除 ，再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2014年12月31日 ，每个职工昔时平均未享受的带薪年休假为4天。凭证已往的履历 ，公司预计2015年有480名职工将享受不凌驾10天的带薪年休假 ，剩余20名职工每人将平均享受13天的年休假 ，假定这20名职工所有为公司总部行政治理职员。该公司平均每名职工每个事情日人为为200元。企业所得税率为25%。
剖析：
1、2014年应确认的预计增添支付额。
宇通公司在2014年12月31日 ，应当预计2015年由于20名职工未行使的每人4天带薪年休假权力而导致的应支付的追加金额 ，即相当于60天[20×（13－10）]的年休假人为12000元（60×200）。
2、企业所得税会计处理。
职工是否享受未使用的带薪休假 ，属于或有事项 ，通过预提计入了用度 ，凭证税法上对用度接纳现实爆发制原则 ，由累积带薪缺勤确认的欠债计税基础为0 ，账面价值为12000元 ，形成可抵扣的暂时性差别 ，应该确认递延所得税资产。
3、会计处理
借：治理用度 12000
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 12000
借：递延所得税资产（12000×25%） 3000
贷：所得税用度 3000
4、2015年情形剖析及处理如下：
若是2015年12月31日 ，上述20名行政治理职员中有15名享受了13天的年休假 ，公司以银行存款支付 ，其余5名只享受了10天的年休假。由于该公司的带薪缺勤制度划定 ，未行使的权力只能结转1年 ，凌驾1年未行使的权力将作废。
2015年 ，会计分录如下：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（15×3×200）9000
贷：银行存款 9000
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（5×3×200）3000
贷：治理用度 3000
同时转销暂时性差别：
借：所得税用度 3000
贷：递延所得税资产 3000
笔者才疏学浅 ，对此笔营业“百思不得其解” ，曾一度以为是“加班的白忙活 ，休假的反而给钱” ，或者是这是对蓬勃国家年休假制度的会计处理 ，并不适用于我国的现真相形。由于题中2014幼年休了4天的员工 ，2015年没有补休 ，预提的职工薪酬冲回了 ，2015年补休了3天的员工 ，反而获得了赔偿 ，9000元的赔偿 ，这是何等令人含混的逻辑啊。事实上应用指南上的举例和这个例子是一样的（只不过换了说法和数字罢了） ，但却只枚举了2014年预提职工薪酬一步 ，2015年的会计处理便没有枚举 ，给人留下了无限的意料空间。
笔者通过与圈里的挚友探讨 ，刚刚明确这个会计处理的意思 ，并取得一致熟悉。本题会计处理的意思或许是这样：计入本钱用度的职工带薪缺勤 ，要遵照权责爆发制的原则。将2015年补休者的补休人为预计后预提 ，计入2014年的本钱用度（由于2014年加班了 ，以是是2014年的本钱用度） ，然后在2015年现实休假时随同2015年薪酬一道发放（带薪缺勤 ，无论是休假照旧上班 ，这一天的日人为都是应该支付的） ，关于2015年现实未休假但在2014年已经按预计数预提的年休假薪酬予以冲回 ，这个冲回仅体现多提的薪酬冲回 ，并不料味着不支付。也就是说 ，2015年补休者与未补休者相比 ，经济利益是一样的 ，都没有损失 ，只不过现实休假的天数纷歧样罢了 ，补休的把上年没休到的4天找回来3天 ，未补休的由于权力到期以是再也休不可了 ，多上了4天班罢了 ，但他们的经济利益一样 ，不料味着休假的特殊给钱 ，没休的白加班了。
笔者至此都不敢嗣魅这个明确一定是准确的 ，笔者不揣浅陋 ，提出这个疑问 ，就是要告诉列位同仁 ，许多财税知识 ，光摆个会计分录出来是没用的 ，光列个盘算数据出来也是不可的 ，只有认真的不厌其烦的批注确原理 ，这样的例子才真的是个好例子 ，才真的是“一个高尚的、纯粹的、有品德的、脱离了初级意见意义的、有益于人民的”好例子。
只有那些考试能管用 ，实务中能照猫画虎的例子 ，才是财税人适用的例子 ，只有像白居易写诗一样 ，让没牙老太太都听得懂的学问 ，才是勤学问 ，故做神秘故弄玄虚 ，把很简朴的事搞得很重大 ，是不受接待的。
请各人进一步探讨这个例子 ，也虚心向宽大网友讨教、学习。
泉源：云税务
