《企业所得税法》第二十六条划定 ，切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益为免税收入 ，而股权转让所得需全额缴纳企业所得税 ，不保存享受税收优惠。因此 ，住民企业在恒久投资税务治理中 ，应区分权益性投资收益和股权转让收益 ，以阻止纳税危害。笔者总结了恒久股权投资税务治理中需要区分两类收益的情形 ，供纳税人参考。
（一）被投资单位整理时
被投资单位整理时 ，投资方分得被投资方剩余工业时 ，凭证《企业所得税法实验条例》第十一条第二款划定 ，投资方企业从被整理企业分得的剩余资产 ，其中相当于从被整理企业累计未分派利润和累计盈余公积中应当分得的部分 ，应当确以为股息所得 ；剩余资产减除上述股息所得后的余额 ，凌驾或者低于投资本钱的部分 ，应当确以为投资资产转让所得或者损失。另凭证《关于企业整理营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）第五条第二款划定 ，被整理企业的股东分得的剩余资产的金额 ，其中相当于被整理企业累计未分派利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例盘算的部分 ，应确以为股息所得 ；剩余资产减除股息所得后的余额 ，凌驾或低于股东投资本钱的部分 ，应确以为股东的投资转让所得或损失。
因此 ，因整理而处理股权 ，应按实验条例及财税[2009]60号文件划定处理 ，区分转让所得与股息所得 ，签字全额缴纳企业所得税 ，后者可享受免税待遇。
案例1：2012年12月1日 ，甲公司支付1200万元溢价购入乙公司所有股权 ，当日 ，乙公司净资产1000万 ，其中 ，注册资源500万 ，累计未分派利润和累计盈余公积为500万元。2014年12月 ，甲公司谋划战略调解 ，决议对乙公司举行注销整理。经整理可分派工业1500万元 ，其中累计未分派利润和累计盈余公积为750万元。
剖析：甲公司享有所有的可分派工业2500万元 ，其中累计未分派利润和累计盈余公积为750万元 ，确认股息盈利750万元 ，可享受切合条件的股息盈利免税待遇。应确认股权转让所得2500-750-1200=550万元 ，须缴纳企业所得税550*25%=137.50元。
（二）企业爆发重组时
投资人股权转让涉及企业重组情形时 ，凭证财税[2009]59号文件划定 ，一样平常重组要将股权处理举行响应股权转让或整理的所得税处理 ，需要确认股权转让所得的 ，按转让收入减除股权投资本钱等后余额计税。需要按整理举行所得税处理的 ，按财税[2009]60号文件划定处理 ，区分转让所得与权益性投资收益。
案例2：2014年6月 ，甲公司以13000万元钱币资金购置A企业全资子公司B公司100%股权4000万元 ，B公司资产总额为8000万元 ，计税基础为7500万元 ，公允价值为15000万元 ，欠债为2000万元 ，计税基础为2000万元 ，未分派利润为1000万元。购置完成后 ，B公司注销。B公司现有职工随着资产转让 ，一并由甲公司吸收并认真安顿。
剖析：案例属于一样平常性税务处理 ，被合并企业B公司要整理处理。B公司转让后不再保存 ，要举行企业所得税整理处理。凭证财务部、国家税务总局《关于企业整理营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）划定 ，企业所有资产的可变现价值或生意营业价钱减除整理用度 ，职工的人为、社会包管用度和法定赔偿金 ，结清整理所得税、以前年度欠税等税款 ，清偿企颐魅债务 ，按划定盘算可以向所有者分派的剩余资产。B公司首先举行整理处理。整理所得为（15000－7500）＋（2000－2000）＝7500（万元） ，整理所得税为7500×25%＝1875（万元） ，整理损益为7500－1875＝5625（万元） ，可向股东分派的剩余工业为15000－2000－1875＝11125（万元） ，其中累计未分派利润为1000＋5625＝6625（万元）。
被合并企业股东A企业应按整理处理。凭证财税〔2009〕60号文件划定 ，被整理企业的股东分得的剩余资产的金额 ，其中相当于被整理企业累计未分派利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例盘算的部分 ，应确以为股息所得 ；剩余资产减除股息所得后的余额 ，凌驾或低于股东投资本钱的部分 ，应确以为股东的投资转让所得或损失。该案例中 ，A企业作为原股东获得13000万元股权转让款 ，其中1875万元用于B企业缴纳整理所得税 ，现实确认所得为11125万元 ，其中6625万元为累计未分派利润 ，属于股息性投资所得可享受免税待遇 ，投资转让所得11125－6625-4000＝500（万元） ，须缴纳企业所得税。
（三）从被投资企业撤回或镌汰投资时
《关于企业所得税若干问题的通告》 （国家税务总局通告2011年第34号）第五条有关投资企业撤回或镌汰投资的税务处理划定 ，投资企业从被投资企业撤回或镌汰投资 ，其取得的资产中 ，相当于初始出资的部分 ，应确以为投资收回 ；相当于被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积按镌汰实收资源比例盘算的部分 ，应确以为股息所得 ；其余部分确以为投资资产转让所得。
案例3：甲公司于2010年7月向一广告公司投资1000万元 ，成为该公司的股东 ，并持有该公司10%的股份。由于甲公司谋划战略调解 ，2014年7月 ，甲公司决议将持有该公司10%的股份举行撤资 ，撤资时广告公司账面累计未分派利润为2000万元 ，累计盈余公积为1200万元 ，甲公司现实分回现金1600万元。
剖析：34号通告划定 ，投资企业从被投资企业撤回或镌汰投资 ，其取得的资产中 ，相当于初始出资的部分 ，应确以为投资收回 ；相当于被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积按镌汰实收资源比例盘算的部分 ，应确以为股息所得 ；其余部分确以为投资资产转让所得。因此 ，甲公司分回的1600万元现金中 ，1000万元属于投资收回 ，凭证被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积按镌汰实收资源比例盘算股息所得（2000＋1200）×10%＝320（万元） ，剩余的280万元（1600－1000－320）应当确以为投资资产转让所得缴纳企业所得税.
别的 ，纳税人应需要注重的是 ，股息所得只能按镌汰实收资源比例盘算的部分确以为股息所得 ，而不是公司章程约定的分红比例来盘算。
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