在营改增试点历程中，可能会泛起既有试点前的营业税问题，又有一样平常增值税、改征增值税相互并存的问题。税务机关有须要对政策文件的适用问题向纳税人做适当的宣传、普及，纳税人也应当厘清其中的关系，阻止因误读误用政策而造成不须要的损失。
营业税尚未完全离场
最近，许多媒体最先以“营业税5月1日起退出历史舞台”举行报道。对此，笔者以为这种说法既不严谨也不切合现实。
今年3月5日，国务院总理李克强在作政府事情报告时提出，从5月1日起，将营改增试点规模扩大到修建业、房地工业、金融业、生涯效劳业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣规模，确保所有行业税负只减不增。随后，财务部、国家税务总局发出了《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号，以下简称36号文件)。
可以看到，无论是政府事情报告照旧财税文件，关于营改增的定位仍然是“试点”，是一项立法准备运动。
财务部部长楼继伟在接受采访时体现营改增刷新周全推开后，将遵照税收法定原则废止营业税。然而在当下，营改增试点计划尚未废止营业税暂行条例及着实施细则。以是，从严酷意义上来讲，营业税的实体划定并未因营改增试点而失效，现在就讲营业税退出历史舞台可能还为时过早。营业税真正退出历史舞台应当是在遵照税收法定原则出台并施行增值税法的时间。
关于营业税现在的状态，笔者以为应当从两个方面来明确：一是从5月1日起，不再有应征营业税的行为，所有改征增值税;二是营改增试点并不影响对试点前营业税应税行为的治理，凭证《营业税改征增值税试点有关事项的划定》(36号文件附件2)的划定，在试点前爆发的应税行为应遵照营业税的划定，如若因退款或税务检查需要退补税的，仍按营业税的政策治理。
别的，在36号文件发出以后，国家税务总局仍然出台了《关于融资融券营业营业税问题的通告》(国家税务总局通告2016年第20号)这一有关营业税的政谋划定。
因此，那种所有丢开营业税拥抱增值税的愿望暂时并不可完全实现。纳税人应当对试点前的营业税缴纳做一个整理、总结，才华以崭新的心态迎接增值税。
同是增值税，照旧有差别
现在，现实是保存两种增值税的，一种是原已开征增值税(以下简称一样平常增值税)，一种是营业税改征增值税(以下简称改征增值税)。二者的主要区别有：
一是实体依据差别。
一样平常增值税是依据《中华人民共和国增值税暂行条例》于1994年周全开征的增值税。
改征增值税是依据营改增试点文件从2012年最先从部分地区部分行业拓展到今年5月1日起天下全规模试点、对原营业税应税行为改征的增值税。
二是征税规模差别。
一样平常增值税对单位和小我私人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及入口货物征收。
改征增值税对单位和小我私人在中华人民共和国境内销售效劳、无形资产或者不动产征收。
三是二者不保存替换关系。
改征增值税是凭证国家有关营改增试点事情的安排将原来应征营业税的行为纳入增值税治理，与原来已开征的一样平常增值税并不冲突。营改增相关文件的出台也没有废止增值税暂行条例及其配套文件。
通过以上的剖析，笔者以为，一样平常增值税和改征增值税并不保存包括与被包括的关系，而是现在同属于增值税下的差别种别，各凭其依据各司其职。
在厘清了这二者的关系后就引申出一个政策适用的问题。凭证上述剖析，笔者以为，除尚有划定外，增值税暂行条例及其配套划定不适用于改征增值税;营改增试点文件的划定也不适用于一样平常增值税。
这里举两个例子。
第一个例子是：一样平常增值税下是从事生产、加工修理的纳税人年应税销售额在50万元以上，从事批发、零售的纳税人年应税销售额在80万元以上应当认定为一样平常纳税人;而改征增值税下的标准是年应税销售额在500万元以上。这二者并不矛盾，而是同存并用，知足任何一个均需认定。
第二个例子是：《增值税若干详细问题的划定》(国税发〔1993〕154号)第一条中有一项划定是：“因转让著作所有权而爆发的销售影戏母片，录像带母带，录音磁带母带的营业，以及因转让专利手艺和非专利手艺的所有权而爆发的销售盘算机软件的营业，不征收增值税。”由于上述营业其实质是转让著作权和手艺，不征增值税的划定是基于增值税暂行条例“对单位和小我私人在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及入口货物征收增值税”这一条件下作出的。在营改增试点后，不可片面地以为不征增值税，而只能明确为“不征收一样平常增值税”。凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》(36号文件附件1)划定，转让著作、手艺属于改征增值税中“销售无形资产”的征税规模。
以是，现在会保存两条增值税的政策脉络，一条是原来一样平常增值税的划定，一直在那里;一条是改征增值税的划定，政策文件自成一个系列。这着实是各人较量容易混淆的地方，容易将原来一样平常增值税的划定习惯性地带到营改增营业中来。
虽然，在两条政策脉络的情形下，也会保存一些政策互不协调的地方。好比，增值税暂行条例实验细则划定，销售自产货物并同时提供修建业劳务作为一项特殊的混淆销售行为，是需要划分核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，划分缴纳增值税和营业税的。
而在现在的营改增试点文件中没有再保存这一划定，所有混淆销售行为都不再划分计税，政策统一为：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混淆销售行为，凭证销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混淆销售行为，凭证销售效劳缴纳增值税。
笔者以为，在营改增后，该类营业是否直接适用营改增试点文件划定，而不再适用增值税暂行条例实验细则划分计税的划定，在政策上仍有明确的须要。
综上，在营改增试点历程中，可能会泛起既有试点前的营业税问题，又有一样平常增值税、改征增值税相互并存的问题。笔者以为，税务机关有须要对政策文件的适用问题向纳税人做适当的宣传、普及，纳税人也应当厘清其中的关系，阻止因误读误用政策而造成不须要的损失。
作者：新利体育（四川）税务师事务所 邹胜
本文宣布于中国税务报4月20日刊，版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
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