作者：新利体育税务师事务所合资人 王冬生洪希娜
本文所讲的跨境融资租赁是指境外的融资租赁公司将装备出租给境内企业的融资租赁�？缇匙饬抻档脑俗髂Ｊ胶椭泄赜谠鲋邓啊⒂邓啊⑵笠邓盟澳伤耙逦竦幕� ，导致出租方出租装备 ，与直接向中国销售装备的销售方相比 ，负有更多的纳税义务 ，尤其是上海增值税刷新试点后 ，租赁营业征收17%的增值税 ，税负更是大幅度增添。本文探讨跨境融资租赁出租方的税收逆境和可以思量的解决步伐。
一、跨境融资租赁出租方的税收逆境
跨境融资租赁在营业性子上具有三重性：增值税或营业税应税劳务、所得税应税收入、入口货物。对境外出租方而言 ，既提供应征增值税或营业税的应税劳务 ，又取得了应征所得税的应税收入 ，对境内承租方而言 ，通过租赁的方法 ，入口增值税应税货物。
第一和第二种性子 ，导致境内承租方给境外出租方支付租金时 ，应扣缴营业税或增值税、企业所得税 ，第三种性子 ，导致境内的承租方入口货物时 ，应缴纳入口增值税和关税。可是一样平常商业的货物入口 ，只由入口方缴纳入口环节增值税和关税 ，境外销售方没有在中国缴纳增值税或营业税、所得税的义务。
上海增值税刷新后 ，对境外的出租方 ，由凭证差额缴纳5%的营业税 ，改为凭证全额扣缴17%的增值税 ，税负增添幅度较大。下面 ，先通过案例演示一下税负的转变情形。
二、跨境融资租赁出租方的税负转变
案例：上海增值税刷新前的2011年1月1日 ，境外融资租赁A公司将价值100万的装备 ，以117万的租金总额出租给上海的B公司 ，为便于说明问题 ，假定B公司一次支付租金 ，不思量关税 ，则B公司应纳入口增值税为：
117*17%=19.89万
B公司支付租金时应扣缴的营业税为：
（117-100）*5%=0.85万
假定利息的预提税率是10% ，B公司支付租金时应扣缴的所得税为：
（117-100）*10%=1.7万
境外A公司租金净收入为：
117-1.7-0.85=114.45万
若是B公司不是增值税一样平常纳税人 ，则租赁装备的所有本钱为：
117+19.89=136.89万
若是B公司是增值税一样平常纳税人 ，则租赁装备的本钱为117万元
上海增值税刷新后的2012年1月1日 ，境外融资租赁A公司将价值100万的装备以117万的租金总额出租给上海的B公司 ，为便于说明问题 ，仍假定B公司一次支付租金 ，不思量关税 ，则B公司应缴纳的入口增值税为：
117*17%=19.89万
B公司在支付租金时 ，应扣缴A公司的增值税为：
117/(1+17%)*17%=17万
假定利息的预提税税率为10% ，应扣缴的企业所得税为：
（117-100）*10%=1.7万
境外A公司租金净收入为：
117-1.7-17=98.3万
刷新后 ，A公司净租金收入将由114.45万 ，下降到98.3万 ，镌汰16.15万 ，由于改征增值税后 ，被扣缴的增值税比以前被扣缴的营业税多16.15万。
若是B公司不是增值税一样平常纳税人 ，则租赁装备的所有本钱为：
117+19.89=136.89万
若是B公司是增值税一样平常纳税人 ，则租赁装备的本钱为：
117-17=100万元
上海增值税刷新试点很快就会扩大到其他都会 ，境外出租方将受到越来越大的影响。
三、融资租赁模式怎样调解
融资租赁的标的物一样平常是装备 ，之以是在境内承租方缴纳入口增值税和关税后 ，境外出租方还负有流转税和所得税的纳税义务 ，主要是由于融资租赁营业具有的上述三重性 ，以是 ，为降低出租方的税收肩负 ，必需调解营业模式 ，将具有三重性的融资租赁简化成一样平常的购销。
可是承租方之以是接纳融资租赁而不是一样平常商业方法入口装备的主要缘故原由 ，是资金难题。融资租赁可以分期支付租金 ，缓解资金的压力。因此 ，若是境外融资租赁A公司不想遭受较高的税负 ，又要开展与B公司的营业 ，可以思量适当调解与B公司的营业模式�？梢运剂康囊烊缦拢�
1、A和B将租赁条约酿成销售条约 ，由支付租金酿因素期支付货款
2、A向B提供乞贷 ，由B向A购置装备 ，B再向A分期送还本金和利息
3、A向B出资 ，B用A投入的股本购置装备 ，A再转让股权或撤资
（一）、租赁条约酿成销售条约
将租赁条约变销售条约后 ，将租赁行为酿成销售行为 ，A公司的收入就不再是租
金而是销售货款 ，可以不再负有缴纳增值税或营业税、所得税的义务。
那么怎样将租赁条约酿成销售条约呢？可以参照《中华人民共和国条约法》中关于生意条约和融资租赁条约的界说 ，只管使条约不具备融资租赁条约的特点 ，阻止被认定为融资租赁条约。凭证《条约法》第130条：生意条约是出卖人转移标的物所有权与买受人 ，买受人支付价款的条约。《条约法》 第237条划定：融资租赁条约是出租人凭证承租人对出卖人、租赁物的选择 ，向出卖人购置租赁物 ，提供应承租人使用 ，承租人支付租金的条约。
租赁入口和一样平常商业入口 ，在缴纳关税的方法上也差别 ，租赁入口货物可以分期缴纳入口关税和增值税 ，一样平常商业入口必需一次性缴纳入口关税和增值税。
将租赁条约酿成销售条约可能遇到的问题是 ，纵然是分期付款 ，付款的次数一样平常也应少于支付租金的次数 ，B公司的资金压力相比支付租金可能大一些。但由于A公司因此少缴的增值税或营业税、所得税在20%左右 ，最高可达27% ，可以在价钱上思量减让一部分。另外一个问题是 ，凭证现在外汇治理的划定 ，货物商业延期付款 ，需要治理外债挂号 ，而外债挂号的规模和时间可能不可完全知足分期付款的要求。
（二）租赁条约酿成乞贷条约
B公司融资租赁的缘故原由是资金问题 ，可以思量由B公司向境外的A公司乞贷 ，再用借入资金向Ａ公司购置装备 ，然后分期送还本金和利息。只管利息仍将征收营业税和所得税 ，但与凭证租金全额征收增值税相比 ，凭证利息征收企业所得税要好的多。此种方法面临的问题仍是Ｂ公司能否大规模借外债。另外Ａ公司也需占用更多的资金。
（三）租赁条约酿成投资条约
为解决B公司的资金逆境 ，可以由Ａ公司向Ｂ公司出资 ，Ｂ公司用Ａ公司出资的资金自Ａ公司购进装备 ，然后 ，Ａ公司转让股权或撤资。转让股权或撤资仅有所得税的问题 ，也可大大减轻税负 ，与乞贷类似 ，A公司需占用更多的资金 ，在审批的程序上 ，也较量贫困。
融资租赁的出租方在很洪流平上是通过融资的方法赚取资金的时间价值 ，上述想法于此有点纷歧致。但作为一种思绪 ，可以思量一下 ，若是通过盘算 ，节约的税款足够大 ，值得在其他方面贫困 ，在操作上也可行 ，无妨一试。
