作者：新利体育税务师事务所合资人 王冬生赵岩
为落实《国务院关于进一步勉励软件工业和集成电路工业生长若干政策的通知》（国发[2011]4号）（简称4号文件）精神 ，财务部和国家税务总局在《关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）（简称100号文件）中 ，重新明确了软件产品增值税的退税政策 ，并就有关问题作出了一些详细划定。这些划定为纳税人对软件举行增值税妄想提供了一定空间。
一、关于软件退税的妄想计划
妄想计划的基本思绪是：由于软件产品可以超税负退税 ，以是 ，在缴纳增值税总额一定的情形下 ，只管多盘算软件产品的销项税 ，少盘算软件产品的进项税 ，从而多盘算软件产品的应纳税额 ，抵达只管多退增值税的目的。
100号文将软件分为软件产品和嵌入式软件产品 ，为叙述利便 ，本文把软件分为非嵌入式软件和嵌入式软件。
二、非嵌入式软件产品的妄想
非嵌入式软件产品的销项税额是明确的 ，销项税只管有一定妄想空间 ，可是从进项税想步伐的空间似乎更大一些。
100号文第六条划定:在销售软件产品的同时销售其他货物或应税劳务的,关于无法划分的进项税额,应凭证现实本钱或销售收入的比例确定软件产品应分摊的进项税额。也就是说 ，在分摊进项税时 ，可以凭证各自的整天职摊 ，也可以凭证各自的销售收入分摊。详细应接纳什么方法 ，应看哪种分摊方法使软件的进项税额较少。
软件与其他货物或劳务相比 ，由于其价值组成中主要是新创立的价值 ，盈利水平相对较高 ，因此 ，一样平常情形下 ，凭证整天职摊的进项税应该比凭证销售收入分摊的进项税少。
此处应注重的是 ，在分摊进项税时 ，为避免纳税人镌汰软件的进项税 ，100号文件明确 ，专用于软件开爆发产的装备或工具的进项税不得分摊。但同时应注重 ，专用于其他货物的进项税 ，也不应分摊给软件产品。需要分摊的 ，只能是由于软件和其他货物或劳务同时销售时 ，无法划分的进项税。
三、嵌入式软件产品的妄想
由于嵌入式软件都是随着硬件或机械装备一并销售 ，以是 ，在盘算嵌入式软件的退税时 ，需要在总的销售额中疏散出软件的销售额 ，以便盘算其销项税额 ，若是进项税额难以在软件和硬件之间准确划分 ，还应凭证各自销售收入或本钱举行划分 ，以盘算其可抵扣进项税。
凭证100号文件 ，嵌入式软件的销售额是自总的销售额中减去硬件或装备的销售额。由于总的销售额是一定的 ，以是 ，应只管镌汰硬件或装备的销售额。
100号文件划定了确定硬件或装备销售额的三种要领 ，并划定了选择顺序 ，即：自己同期同类货物的销售价钱、其他纳税人同期同类货物的销售价钱、硬件或装备的组成计税价钱。纳税人在确定详细的方法时 ，若是有同期同类装备销售价钱 ，应先较量销售价钱和组成计税价钱 ，若是销售价钱低 ，就选择销售价钱 ，若是组成计税价钱低 ，就创立选择计税价钱的条件 ，如：不再销售不含嵌入式软件的硬件或装备 ，由于不设置嵌入式软件 ，有关的硬件或装备就不是最终的完工产品。虽然 ，纳税人不可仅从税收角度思量此事。
若是只能选择凭证组成计税价钱 ，应在总本钱中 ，划分软件本钱和硬件及装备的本钱 ，只管压低硬件或装备的本钱 ，抵达少盘算其销售额的目的。
若是嵌入式软件和硬件有无法划分的配合本钱 ，应凭证收入或本钱 ，划分派合的进项税 ，选择嵌入式软件进项税较小的方法。
四、软件妄想的其他要领
若是软件生产企业与购置方尚有其他营业往来 ，可以思量适当提高软件的价钱 ，压低其他产品或效劳的价钱 ，以抵达多退税款的目的。
另外一种可以思量的思绪是 ，只管镌汰销售环节 ，由软件生产企业直接面临最终用户 ，镌汰中心环节 ，只管将中心环节的利润前移到生产环节 ，提高生产企业销售软件的收入 ，可以多退增值税。接纳设立销售公司或署理商模式的软件生产企业 ，可以思量适当调解销售模式。
五、妄想时应注重的问题
在妄想的历程中 ，应思量“度” ，只能是在可选择的规模内 ，选择最有利的要领 ，若是一味追求退税额最大化 ，太过妄想 ，反而可能由于被税务局难以接受 ，甚至被以为是骗取退税 ，遭受不须要的损失。
