作者：新利体育税务师事务所合资人 王冬生
上海、北京等地实验“营改增”试点之后，境外的单位或小我私人在试点地区提供应税劳务，在境内未设有谋划机构的，境内支付单位应推行扣缴境外单位增值税的义务。在试点初期，为有利于试点的顺遂实验，提防潜在的税务危害，境内单位在推行扣缴义务时，需要注重以下几个问题：
一、试点地区单位和非试点地区单位差别的扣缴义务
境外单位向境内试点地区提供“营改增”后应征收增值税的效劳，试点地区的单位在推行扣缴义务时，应扣缴境外单位的增值税。若是境外单位向非试点地区提供“营改增”涉及的效劳，扣缴单位仍应凭证现在营业税划定扣缴其营业税。
尤其需要注重的是，无论试点地区的单位是营业税纳税人，照旧增值税纳税人，在接受境外单位应税效劳时，都应扣缴境外单位的增值税。境外单位在试点地区缴纳增值税的义务，取决于其自身谋划运动的性子，与效劳接受单位是营业税纳税人照旧增值税纳税人没有一定关系。
二、试点地区企业的跨期条约
若是境内单位与境外单位签署的条约跨越“营改增”试点时间，
究竟怎样征收增值税和营业税？这取决于境外单位的纳税义务爆发时间。若是在刷新试点之前，境外单位爆发营业税纳税义务，则境内单位应凭证原营业税划定扣缴营业税，若是境外单位在刷新试点之后爆发增值税纳税义务，则境内单位应按划定扣缴其增值税。也就是说，要害是看境外单位在试点前后是否爆发营业税和增值税的纳税义务，而不是看什么时间向境外支付效劳费。
三、境内单位扣缴增值税的时间
境内单位不是在现实支付效劳费时，才扣缴境外单位的增值税。凭证财税[2011]111号文件的附件一第41条，增值税扣缴义务爆发时间为纳税人增值税纳税义务爆发时间确当天。而增值税纳税义务爆发时间的原则划定是：收讫销售款或取得索取销售款凭证确当天；先开具发票的，为开具发票确当天。收讫销售款指效劳历程中或完成后收到款子。索取销售款凭证确当天指条约约定的付款日期或效劳完成确当天。
因此，扣缴义务人应在依法判断境外单位纳税义务爆发时间的基础上，实时推行扣缴义务。
四、扣缴增值税是否可以适用征收率
境外单位向境内提供应税效劳，可能是无意为之，金额也低于500万元，那么扣缴增值税时，是否可以适用3%的征收率？
不可适用。增值税的征收率和税率是两个差别的看法，有各自的适用规模。凭证财税[2011]111号文件附件一第十七条：扣缴义务人凭证下列公式盘算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款/(1+税率)*税率。盘算公式明确划定凭证税率扣缴，不可适用3%的征收率。财税[2011]133号文件第六条，重申应凭证适用税率扣缴境外单位的增值税。只是针对接受国际运输效劳的境内单位，在扣缴提供国际运输效劳的境外单位增值税时，才可以凭证征收率扣缴。
五、扣缴增值税时是否可以差额盘算
在“营改增”之前，扣缴境外单位的营业税时，有些项目是可以凭证差额扣缴的，如扣缴境外单位提供融资租赁效劳的营业税。“营改增”后扣缴增值税时，是否可以继续凭证差额盘算应扣缴的增值税？
不可以。首先，凭证扣缴增值税的盘算公式，应凭证接受方支付的价款扣缴，不管效劳提供方提供效劳爆发的本钱。其次，关于“营改增”后，原营业税差额征税怎样衔接的问题，财税[2011]111号文件附件二第一条第三款有响应的划定。即：试点纳税人提供应税效劳，凭证国家有关营业税政谋划定差额征收营业税的，允许其以取得的所有价款和价外用度，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。非试点纳税人指：试点地区不凭证《试点实验步伐》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。
应征收增值税的境外单位是否属于试点纳税人？应不属于。凭证财税[2011]111号文件第53条：本步伐适用于试点地区的单位和小我私人，以及向试点地区的单位和小我私人提供应税效劳的境外单位和小我私人。而对非试点纳税人的界说，也执偾试点地区不纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。
再从营业税差额征税的法理剖析，之以是允许差额征税，是为了缓解重复征税，接受分包的一方也是营业税纳税人，国家并没有少征营业税。而外国效劳提供者向境内提供效劳，其在境外分包爆发的用度，一样平常不会在中国纳税。
以是，境内单位凭证差额扣缴境外单位的增值税缺乏规则支持。
