作者：新利体育税务师事务所合资人 王冬生
内部控制的问题,近几年逐渐成为一个热门话题。可是,美中缺乏的是,本应统一于企业内部控制中的税务危害控制、财务危害控制及其它方面的危害控制 ，现在在制度上仍没有实现有机地统一。企业的内部控制事情 ，仍在差别部分的指导下 ，凭证差别的规则要求 ，划分举行。关于财务危害等的内部控制 ，规则相对健全 ，推进力度相对较大 ，而税务危害内控制度相对薄弱 ，并且缺乏强制性。内控制度的完整性 ，是内控制度有用性的条件 ，能否给予税务危害控制应有的重视 ，又决议内控制度的完整性。为有用防控危害 ，企业应构建包括税务危害控制、财务危害控制等在内的统一、完整的内部控制系统。
一、内部控制的规则系统
现行与内部控制有关的规则 ，主要是财务部、证监会等五部委制订的内部控制规则。国家税务总局公布的大企业税务危害指引 ，也可以视为内部控制规则。
财务部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委在2008年团结下发了《关于印发<企业内部控制基本规范>的通知》（财会[2008]7号） ，明确制订该基本规范的目的是：“为了增强和规范企业内部控制 ，提高企业谋划治理水平和危害提防能力” ，“ 自2009年7月1日起在上市公司规模内施行 ，勉励非上市的大中型企业执行。”五部委在2010年又印发了《关于印发企业内部控制配套指引的通知》（财会[2010]11号） ，制订了包括组织机构、生长战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金运动、采购营业、资产治理、销售营业、研究与开发、工程项目、担保营业、营业外包、财务报告、周全预算、条约治理、内部信息转达、信息系统等在内的18项详细的内部控制应用指引。2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行 ，自2012年1月1日起在上海证券生意营业所、深圳证券生意营业所主板上市公司施行；在此基础上 ，择机在中小板和创业板上市公司施行。勉励非上市大中型企业提前执行。
国家税务总局从税务治理的角度 ，于2009年下发《关于印发<大企业税务危害治理指引（试行）>的通知》（国税发[2009]90号） ，其目的是：“为了增强盛企业税收治理及纳税效劳事情 ，指导大企业开展税务危害治理 ，提防税务违法行为 ，依法推行乃岚义务”。 “指导大企业合理控制税务危害 ，提防税务违法行为 ，依法推行乃岚义务 ，阻止因没有遵照税法可能遭受的执法制裁、财务损失或声誉损害。”
税务总局的危害指引 ，关于防控税务危害有一定起劲作用 ，可是没有强制性地要求 ，在内容上 ，只是避免纳税人的税务违法行为 ，尚不可完全知足纳税人控制税务危害的要求 ，在可操作性上 ，现在的指引只是原则性的划定 ，没有越发详细的可以操作的指引。
二、内部控制的目的
内部控制作为内部治理的要领、制度 ，其目的应听从并效劳于企业生产谋划的主要目的。只管对企业生产谋划的目的是什么 ，有多种意见 ，可是企业是投资者建设的 ，投资者的目的是投资回报 ，体现投资回报的最终效果是税后利润。因此 ，内部控制的目的应该是增添税后利润 ，通过响应的规章制度 ，控制本钱的增添 ，镌汰收入的流失 ，抵达增添税后利润的目的。
无论是财务部等五部委的文件 ，照旧税务总局的危害指引 ，配合的目的都是要控制危害 ，控制直接或间接影响企业谋划效果的种种危害。
五部委制订的指引 ，只管涉及内容很广 ，但无论是采购营业、照旧资产治理 ，无论是销售营业 ，照旧研究开发 ，最终都将影响体现财务报表的有关数字。因此 ，种种控制运动的目的 ，最终都可以归结为控制财务危害。
税务总局的大企业危害指引 ，虽然目的是为了资助纳税人提防违法行为 ，依法推行乃岚义务 ，不会直接增添企业的税后利润 ，可是通过防控税务危害 ，可以镌汰企业更大的损失 ，间接有助于实现企业的谋划目的。
三、税务危害与财务危害相比的三大特点
只管许多企业的税务事情由财务部分的职员专职或兼职认真 ，可是 ，税务与财务不是一回事。《关于印发企业内部控制配套指引的通知》（财会[2010]11号）划定了18项详细的指引 ，但没有涉及税务危害内部控制的内容。其缘故原由之一 ，也在于两者的区别。
只管纳税情形也最终影响企业的财务状态、谋划效果和现金流量 ，可是税务和财务是两套差别的制度 ，两项差别的事情 ，两种差别性子的危害。无论是事情内容 ，事情要领 ，照旧危害爆发的缘故原由、危害导致的效果、危害控制的步伐 ，都是差别的。
税务事情是凭证企业的谋划情形 ，凭证税规则定 ，准确盘算各税种的应纳税额 ，实时推行应尽的涉税义务。财务事情是凭证会计准则、财务制度等划定 ，在对企业谋划情形准确纪录的基础上 ，提出筹资、投资等内部治理意见和建议 ，实时准确体例财务报表。税务危害是企业在执行国家税法历程中 ，因违反国家税法或没有充分使用国家税法 ，造成的经济利益、社会形象某人身损失。而财务危害 ，是企业在谋划历程中 ，因没有执行财务制度 ，或没有执行有关内部控制制度 ，导致企业本钱增添或收入镌汰 ，造成经济利益损失。
税务危害与财务危害比 ，有三个特点：
一是防控难度大
二是可控性差
三是损失大
防控难度大 ，是由于税法的重大和多变。在我国现行执法系统中 ，税法是最重大 ，最多变的。一是由于税种多 ，一共19个税种 ，二是新规则多 ，财务部、税务总局、海关总署每年下发的种种政策性或征管性文件 ，都在100个左右。而财务方面的新规则 ，与税法比 ，要少许多。
可控性差 ，是由于税务危害爆发时 ，一样平常是被税务局、海关等执法部分检查发明违法违纪问题。而对违法违纪问题如那里置 ，自动权基本掌握在执法部别离中 ，企业险些没有几多自主权。而财务危害爆发时 ，无论是投资损失 ，照旧谋划历程中的危害 ，何时处理 ，如那里置 ，基本控制在企业自己手中。
损失大 ，是由于税务危害除可能造成的经济损失外 ，还会影响企业的社会形象 ，甚至会被追究刑事责任。只管对许多企业而言 ，几多保存税收问题在所难免 ，可是一旦泛起偷漏税问题 ，尤其是上市公司泛起偷漏税问题 ，岂论金额巨细 ，对企业形象的攻击将是重大的。涉税问题的责任人 ，还可能被追究刑事责任。凭证刑法201条 ，逃税罪 ，可判处7年以下有期徒刑。凭证204条 ，骗取出口退税罪 ，偷税罪 ，可判处无期徒刑。而财务危害导致的损失 ，只是经济损失 ，只管也会影响企业形象 ，但责任人一样平常不肩负刑事责任。
四、控制税务危害对控制财务危害的三个影响
基于税务与财务的联系 ，控制税务危害对控制财务危害 ，有以下三个方面的影响：
（一）准确盘算应纳税额是准确出具财务报表的条件
与企业有关的税收 ，不是影响企业的收入 ，就是影响企业的本钱 ，影响企业的税后利润。缴纳的营业税计入营业本钱及附加 ，直接影响企业本钱 ，增值税只管是价外税 ，可是进项税可能影响本钱 ，销项税可能影响收入 ，至于车船税、房产税等则影响治理用度 ，所得税直接影响税后利润�；诟飨钏岸钭既放趟慊∩系牟莆癖ū� ，其数据才是准确可信的。
（二）依法举行税收妄想是控制财务危害的内在要求
作为纳税人 ，既要依法纳税 ，依法推行各项扣缴义务等法定责任 ，也应依法举行税收妄想 ，充分使用国家的各项优惠政策 ，使用税收制度提供的空间 ，通过组织结构、营业流程等的适当调解 ，正当减轻自己的肩负。不少缴税是控制危害 ，未几缴税也是控制危害。由于多缴税就是损失 ，损失就是危害 ，并且是现实的危害 ，已经爆发的危害。
（三）控制税务危害有助于控制财务危害
财务危害与税务危害相辅相成。税务危害可能爆发在企业生产谋划、内部治理的各个方面 ，各个环节 ，甚至包括财务上不确认收入或本钱的营业。好比 ，税法中关于视同销售的划定 ，财务一样平常不确认收入 ，可是所得税或增值税 ，都可能确认收入。税务危害的控制将贯串于企业生产谋划、内部治理的全历程 ，健全的税务危害内部控制制度 ，有助于增强对财务危害的控制。虽然 ，健全的财务危害内控 ，也有助于控制税务危害。
五、将税务危害控制置于内部控制优先的职位
鉴于税务危害与财务危害相比的三个特点 ，控制税务危害对控制财务危害的三方面影响 ，控制税务危害的主要性已经不言而喻。企业应将控制税务危害放在内部控制的优先职位。
若是上市公司应羁系部分的要求 ，已经最先构建内控制度 ，应同时构建税务危害内控制度 ，若是还没有最先构建内控系统 ，应连忙着手构建税务危害控制制度 ，健全税务危害内控机制。
非上市企业 ，没有政府部分强制要求的企业 ，为提高内部治理水平 ，降低危害 ，提高收益 ，也应思量建设包括税务危害防控制度在内的内部控制系统。
