---评国家税务总局通告2012年第57号
作者：新利体育税务师事务所合资人 王冬生
国家税务总局在2012年底下发了《关于印发<跨地区谋划汇总纳税企业所得税征收治理步伐>的通告》（总局通告2012年第57号） ，只管继续沿用了被废止的《关于印发<跨地区谋划汇总纳税企业所得税征收治理暂行步伐>的通知》（国税发[2008]28号）关于汇总纳税企业所得税治理的基本步伐 ，即“统一盘算、分级治理、就地预缴、汇算清缴、财务调库” ，可是在汇算清缴和纳税检查方面 ，爆发了较量大的转变 ，需要纳税人高度关注。
一、总机构和分支机构都需汇算清缴
凭证国税发[2008]28号第22条 ，只管分支机构需要预缴所得税 ，可是 ，不需要举行所得税汇算清缴 ，只有总机构才汇算清缴。昔时应补缴的所得税款 ，由总机构缴入中央国库 ，昔时多缴的所得税款 ，由总机构所在田主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证 ，按划定程序从中央国库治理退库。
这种做法 ，对纳税人而言 ，操作简朴。可是由于企业预缴时 ，一样平常是基于会计利润或上年的应纳税所得 ，而应纳税所得一样平常大于昔时的会计利润 ，也大于上年的应纳税所得 ，以是 ，汇算清缴一样平常需要补缴税款。若是只有总机构汇算清缴 ，只管有利于纳税人 ，可是却倒运于处理总机构所在地和分支机构所在地的利益关系 ，中央和地方的利益关系。
57号通告则划定 ，总机构盘算年度应纳税额 ，扣除总机构和分支机构预缴税款 ，盘算出应补应退税款 ，凭证预缴的分摊要领 ，盘算总机构和分支机构企业所得税应缴应退税款 ，划分由总机构和分支机构就地治理税款缴库或退库。也就是说 ，分支机构也需要治理汇算清缴 ，只管不是税法严酷意义上的汇算清缴。
二、明确总机构和分支机构主管税局纳税检查的有关问题
28号文件和57号通告对分级治理的划定 ，都是“指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对外地机构举行企业所得税治理的责任 ，总机构和分支机构应划分接受机构所在田主管税务机关的治理。”可是28号文件 ，并没有明确分支机构主管税局纳税检查的责任 ，分级机构凭证总机构分派的税额 ，在外地预缴税款 ，分支机构主管税局基本是被动地接受。这导致分支机构主管税局缺乏征管的起劲性。
57号通告第28条明确划定分支机构主管税局可以自行对该二级分支机构实验税务检查 ，可对查实项目凭证税规则定自行盘算查增的应纳税所得额和应纳税额。盘算查增的所得时 ，允许填补汇总纳税企业以前年度亏损 ，由总机构统一盘算的税前扣除项目 ，不得由分支机构自行调解。
分支机构主管税局查增的税款 ，50％由总机构缴纳 ，另外的50％在该二级分支机构就地治理缴库。这将大大调动二级分支机构主管税局纳税检查的起劲性。
57号通告也明确了总机构查补的税款怎样入库 ，即凭证税款预缴的分摊要领 ，50％由总机构缴纳 ，另外的50％分摊给各分支机构缴纳。
三、其他爆发转变的划定
除上述两个较量主要的问题外 ，57号通告尚有以下三个值得关注的问题。
（一）加入盘算分摊比例的资产界说爆发转变
各分支机构分摊税款的比例凭证营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素 ，凭证一定的权重举行盘算。28号文件第26条对资产总额的界说是：指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以钱币计量的经济资源总额。而57号通告对资产总额的界说是：指分支机构在谋划运动中现实使用的应归属于该分支机构的资产合计额。
（二）加入盘算的三个因素的时间爆发转变
加入盘算分摊比例的收入、薪酬和资产的三个因素 ，究竟是哪一年的数据？28号文第23条划定：总机构应凭证以前年度(1-6月份按上上年度 ，7-12月份按上年度)分支机构的谋划收入、职工人为和资产总额三个因素盘算各分支机构应分摊所得税款的比例。这一划定明确起来很是含混。而57号通告明确划定凭证上年度分支机构的数据举行盘算。
（三）分摊比例的适用时间爆发转变
凭证28号文第３１条 ，总机构应在每年6月20日前 ，将分摊比例见告分支机构。因此 ，分摊比例的适用时间是在确定比例年度的下半年和下年度的上半年。假定2010年6月确定了分摊比例 ，这一比例适用2010年下半年和2011年上半年。57号通告划定凭证上年三因素的数据盘算分摊比例 ，因此 ，分摊比例只适用于昔时。
四、需要明确的问题
需要明确的问题主要体现在二级分支机构检查历程中。
57号通告划定分支机构主管税局盘算查增的应纳税所得额时 ，允许填补汇总纳税企业以前年度亏损。若是总机构汇总盘算有允许填补的亏损 ，可是差别分支机构税局都在检查时 ，究竟由哪家分支机构填补？怎样阻止重复填补？
分支机构税局可以自行盘算查增的应纳税所得额和所得税额 ，若是分支机构遮掩收入100万 ，没有发明虚增本钱的问题 ，是否就以为应调增所得100万？与收入有关的一些扣除项目 ，如分支机构爆发的广告费等 ，是否可以响应盘算扣除？
需由总机构统一盘算的税前扣除项目 ，不得由分支机构自行盘算调解。究竟哪些项目需由总机构统一盘算扣除？
别的 ，57号通告自2013年１月１日起执行 ，那么2012年度的企业所得税汇算清缴时 ，是否要执行57号通告？57号通告既有实体法的内容 ，也有程序法的内容 ，主要是程序法的内容 ，只管2012年度的企业所得税汇算清缴 ，爆发在2013年 ，可是 ，从法理剖析 ，2012年的所得税汇算清缴 ，不应执行57号通告 ，分支机构不必汇算清缴。
五、纳税人应注重的问题
57号通告实验后 ，纳税人应注重以下问题：
由于分支机构也需汇算清缴 ，纳税人应在对2013年的所得税汇算清缴时 ，无论是少补照旧多退 ，均应凭证预缴的分摊比例 ，划分由总机构和分支机构治理有关手续 ，务必阻止分支机构凭证以往做法 ，不举行汇算清缴的危害。
明确分支机构主管税局可自行实验检查 ，查增税款的一半直接在被检查的分支机构入库 ，税务局稽察的起劲性大大增强 ，这导致分支机构潜在税务危害被发明的可能性大大增强。纳税人需要越发注重分支机构的税务危害 ，将可能爆发的种种危害 ，祛除在一样平常事情中。
凭证各分支机构现在的盈亏情形和未来的预期 ，可以享受的优惠政策 ，剖析分支机构究竟是该接纳分支机构的模式照旧子公司模式 ，通过组织机构的科学设计 ，只管减轻所得税肩负。
