作者：王冬生
四川芦山地动后，许多纳税人纷纷慷慨解囊，捐钱捐物。可是在献爱心的同时，不可忽视有关的涉税问题。由于，凭证增值税、营业税、企业所得税、小我私人所得税的有关划定，无论是提供捐赠照旧接受捐赠，都涉及与纳税有关的问题。本文划分从捐赠方和受赠方的角度，探讨与现金捐赠和非现金捐赠有关的税收问题，怎样减轻捐赠的税收肩负。经常爆发捐赠行为的大型企业，为妥善处理与捐赠有关的税务问题，包管捐赠资金的用途，可以接纳哪些步伐等。
一、 现金捐赠的涉税问题
现金捐赠包括企业现金捐赠和小我私人现金捐赠。
（一）企业现金捐赠的所得税问题
现金捐赠的所得税问题，主要是税前扣除的问题，详细包括三个：
一是按什么比例扣除？
二是捐给谁才可以扣除？
三是出具什么票据才华扣除？
1、按什么比例扣除
凭证企业所得税法第9条：“企业爆发的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在盘算应纳税所得额时扣除。”凭证上述划定，纳税人今年的现金捐赠，若是属于公益性捐赠，扣除的上限是2013年利润总额的12％。若是没有利润呢？没有利润是不可税前扣除的。这是捐赠扣除划定不尽合理的地方。
集团公司若是捐赠的金额一定，可以思量让利润少的企业少捐赠，利润多的企业多捐赠，以包管捐赠的金额只管在所得税前扣除。
2、捐给谁才可以扣除？
公益性捐赠才可以扣除，那什么是公益性捐赠呢？是否捐给灾区的都属于公益性捐赠？不是这样的，税法对公益性捐赠有严酷的界说。企业所得税法实验条例第51条划定：“公益性捐赠，是指企业通过公益性社会整体或者县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》划定的公益事业的捐赠。”
企业所得税法实验条例明确公益性社会整体，是指切合税规则定条件的基金会、慈善组织等社会整体，详细名单由财税部分每年宣布。凭证财税［2008］160号文的划定，经民政部批准建设的公益性社会整体，由财务部和国家税务总局宣布名单，由地方政府部分批准建设的公益性社会整体，由省级财税部分宣布名单。财务部和税务总局在2013年3月8日宣布了148家获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会整体名单。因此，纳税人2013年爆发的公益性捐赠，在2014年举行所得税汇算清缴时，必需看接受捐赠的公益组织是否纳入了国家和省级财税部分宣布的2013年名单，若是没有，则不可税前扣除。
县级以上人民政府及其组成部分和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。
3、出具什么票据才华扣除？
税前扣除都需要票据，捐赠也不破例。捐赠支出的税前扣除，需出具省级以上（含省级）财务部分印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一样平常缴款书》收条联，方可按划定举行税前扣除。
（二）企业非现金捐赠的所得税问题
若是企业捐赠的不是现金，而是货物或劳务，所得税问题有什么差别呢？扣除的比例、受赠工具、扣除票据的划定是一样的。可是，非现金捐赠有视同销售盘算所得征税的问题。
凭证《企业所得税法实验条例》第25条，“企业爆发非钱币性资产交流，以及将货物、工业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的，应当视同销售货物、转让工业或者提供劳务，但国务院财务、税务主管部分尚有划定的除外。”也就是说，若是纳税人用实物捐赠，则应视同销售货物或提供劳务，视同销售就要确认收入。
那么怎样确认销售收入呢？《关于企业处理资产所得税处理问题的通知》（国税函［2008］828号）第3条划定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价钱确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价钱确定销售收入。可是《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴事情的通知》（国税函［2010］148号）进一步明确：国税函〔2008〕828号第3条划定，企业处理外购资产按购入时的价钱确定销售收入，是指企业处理该项资产不是以销售为目的，而是具有替换职工福利等用度支出性子，且购置后一样平常在一个纳税年度内处理。也就是若是外购资产用于捐赠，不可按购进价钱确认收入，照旧应按公允价值确认收入。
凭证视同销售，确认收入，还要确认视同销售本钱。好比甲公司为芦山灾区捐赠一百箱利便面，市场公允价钱是10000元，本钱是6000元，则应确认所得4000元。劳务捐赠，也应比照上述思绪，划分确认视同销售收入和视同销售本钱，盘算所得。
（三）小我私人现金捐赠的所得税问题
小我私人捐赠一样平常是现金捐赠，我们只探讨小我私人现金捐赠的小我私人所得税问题。据《小我私人所得税法实验条例》的划定，“小我私人将其所得通过中国境内的社会整体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未凌驾纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。”小我私人捐赠的涉税问题，也包括以下几个方面：
怎样捐赠？必需通过境内的社会整体和国家机关。
捐赠怎样扣除？在应纳税所得额的30%以内扣除。
虽然，捐赠的扣除，也必需取得响应的凭证。
假定某人2013年4月人为薪金为5000元，扣除3500元后，应纳税所得为1500元，当月应交纳所得税45元。当月所得的30%为450元，假定4月份为地动灾区捐钱100元，则100元捐钱可以自所得中所有扣除，即当月应纳税所得为1400元，当月应交所得税为42元。若是当月捐钱500元，则只能自所得中扣除450元，当月应纳税所得为1050元，当月应缴所得税31.5元。当月扣除了450元，另外的50元能不可在下月扣除？不可，由于只能扣除所得的30%。
纳税人可以思量通太逾期捐赠，以多次享受扣除30%的划定。
（四）实物和劳务捐赠的增值税和营业税问题
1、实物捐赠的增值税
凭证增值税条例实验细则第4条的划定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠予其他单位或者小我私人，应该视同销售。视同销售意味着应盘算销项税额，缴纳增值税。甲公司捐赠的公允价值10000元的利便面，应盘算销项税1700元。虽然，与捐赠利便面相关的进项税可以扣除。凭证增值税专用发票有关划定，视同销售可以开具增值税专用发票，接受捐赠方取得的增值税专用发票可以作为抵扣进项税的凭证。
2、营改增劳务捐赠的增值税
凭证《关于在上海市开展交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税效劳：向其他单位或者小我私人无偿提供交通运输业和部分现代效劳业效劳，但以公益运动为目的或者以社会民众为工具的除外。也就是说，营改增试点地区的加入试点的企业，除以公益或以社会民众为工具的捐赠外，都要视同销售缴纳增值税。
3、捐赠的营业税
凭证营业税条例实验细则的划定，与捐赠有关的营业税视同销售仅包括：单位或者小我私人将不动产或者土地使用权无偿赠予其他单位或者小我私人。与捐赠有关的营业税，没有区分是否通过指定的政府部分或组织，也没有划定目的，只要捐赠不动产或土地使用权，就有营业税纳税义务，就应凭证公允价值确认营业税计税收入。
（五）接受捐赠的税收问题
与捐赠有关的税收问题，不但仅是捐赠方，也包括受赠方。受赠方的税收问题主要是接受捐赠是否要征收所得税，若是是接受实物，计税基础怎样确定。
凭证企业所得税法及实验条例，企业收入总额应包括接受捐赠收入。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者小我私人无偿给予的钱币性资产、非钱币性资产。接受捐赠收入，凭证现实收到捐赠资产的日期确认收入的实现。通过捐赠、投资、非钱币性资产交流、债务重组等方法取得的牢靠资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
上述与捐赠有关的涉税问题，都是凭证税法的一样平常划定得出的结论。可是，每当遇到重大自然灾难时，国家一样平常会出台专门的税收政策，勉励企业和小我私人的捐赠。 如2008年四川汶川地动后，财务部和国家税务总局制订了《关于支持汶川地动灾后恢复重修有关税收政策的通知》（财税[2008]104号），划定企业和小我私人的捐赠可以所有税前扣除，实物捐增免征增值税，接受捐赠的企业接受捐赠的收入，免征企业所得税。以是，此次芦山地动，捐赠企业和受赠企业应关注国家是否会出台有关政策，以充分享受国家给予的优惠政策。
（六）解决捐赠涉税问题的思绪---设立基金会
企业捐赠遇到的较量常见的涉税问题，是捐赠支出无法税前扣除，捐赠支出不可用到自己希望的用途。解决上述问题的一个可行思绪，是设立自己的基金会，并争取纳入财税部分可以税前扣除的公益组织名单。将捐赠支出捐赠给自己设立的基金会，这就可以解决捐赠支出的税前扣除问题，然后由自己的基金会实验捐赠资金的运作，包管捐赠资金真正用到自己想用的地方。已经有一些大企业最先这样做，财税部分宣布的公益组织名单中，也有一些以企业命名的公益组织。
