2018年6月19日，《中华人民共和国小我私人所得税法修正案（草案）》（以下简称修正案草案）提请十三届天下人大常委会第三次聚会会议审议，财务部部长刘昆向常委会做了修正案草案的说明。这是自1993年《天下人大关于中华人民共和国小我私人所得税法》（以下简称小我私人所得税法）公布以来个税最大跨度的修订。本次个税修订切合李克强总理在2018年政府事情报告中有关个税刷新的表述，与社会各界的预期基本一致，同时也反应了我国个税刷新的总体偏向。与原小我私人所得税法相比，本次修正案草案主要有以下几点转变：
一、修订纳税人简直定标准，为后续刷新涤讪基础
修正案草案修订了有关住民纳税人和非住民纳税人身份简直定标准。按国际老例，将“在中国境内栖身时间”这一判断住民小我私人和非住民小我私人的标准，由现行是否满1年调解为是否满183天，与接轨国际，更好地行使了税收统领权，维护国家税收权益。同时为个税后续刷新涤讪基础，如凭证税制刷新的要求制订《自然人信息挂号治理步伐》，完成自然人信息挂号系统的搭建、基本规则和身份认证规则的界说等。
二、合并小我私人所得税税目，向综合与分类相团结的税制刷新偏向迈进
修正案草案将人为、薪金所得，劳务酬金所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税规模，适用统一的逾额累进税率，住民小我艘巴獯年合并盘算小我私人所得税，非住民小我艘巴獯月或者按次分项盘算小我私人所得税。简并应税所得分类，将“个体工商户的生产、谋划所得”调解为“谋划所得”，不再保存“对企事业单位的承包谋划、承租谋划所得”，该项所得凭证详细情形，划分并入综合所得或者谋划所得。对谋划所得，利息、股息、盈利所得，工业租赁所得，工业转让所得，无意所得以及其他所得，仍接纳分类征税方法，凭证划定划分盘算小我私人所得税。
第一、基础上改变了个税分类征税方法，迈向综合与分类相团结的征税方法，实现个税综合征收第一步。明确了综合与分类相团结的个税税制，将综合与分类项目的划分为劳动性子所得和资天性子所得。
第二、住民纳税人从已往的按月纳税变为按年纳税，非住民小我艘巴獯月或者按次分项盘算小我私人所得税。征税模式的改变体现了税收的公正，特殊是对各月收入不平衡的人群，有较大影响。此次征税模式的改变，借鉴了外洋履历，兼顾了公正与效率。以后在综合和分类相团结的小我私人所得税税制下，在税收征管上预计仍然会实验以源泉扣缴为主、自行申报为辅，月度预扣税款和税款年终整理相团结的税款征收模式。该项变换并未减轻扣缴义务人的义务及事情，同时需要纳税人增强自主申报纳税的责任与意识。
三、提高综合所得基本扣除标准、扩大20%以下低税率的级距、合并税目，降低中低收入群体税负，增强个税的收入调理作用
1、提高综合所得基本扣除标准。凭证现行小我私人所得税法，人为、薪金所得的基本减除用度标准为3500元/月，劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得，每次收入不凌驾4000元的，减除用度800元 ；4000元以上的，减除20%的用度。修正案草案将上述综合所得的基本减除用度标准提高到5000元/月（6万元/年）。按此标准并团结税率结构调解测算，取得人为、薪金等综合所得的纳税人，总体上税负都有差别水平下降，特殊是中等以下收入群体税负下降显着，有利于增添住民收入、增强消耗能力。
2、扩大低税率的级距。为顺应综合征税方法的转变，综合所得税率，以现行人为、薪金所得税率（3%至45%的7级逾额累进税率）为基础，将按月盘算应纳税所得额调解为按年盘算，并优化调解部分税率的级距。扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距。调解前率转变如下：
通过提高基础扣除标准、扩大低税率的级距，降低了中低收入群体税负，适用30%、35%和45%的税率级距没有转变，更好的起到税收调理收入分派作用。调解前后税率，各地税负见表1。
表1 修订前后各地个税应纳税额转变情形表
3、坚持谋划所得税率稳固，扩大谋划所得税级级距。谋划所得税率，以现行个体工商户的生产、谋划所得和对企事业单位的承包谋划、承租谋划所得税率为基础，坚持5%至35%的5级税率稳固，适当调解各档税率的级距，其中最高等税率级距下限从10万元提高至50万元。最高等税率级距的下降，意味着其他层次也会有所调解。
4、合并税目，镌汰响应税率。将劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得纳入综合所得项目。此项修订意味着，劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得以后适用3%-45%的7及逾额累进税率，基本减除用度标准使用5000元/月（6万元/年）。凭证此刷新，原来完全或主要依赖上述三项收入以及收入泉源较多的纳税人（若有大宗劳务酬金收入），税负纷歧定下降，很可能会上升。如明星接戏，名人演讲，脱销书作者版税等高收入项目将由原来边际税率由20%、40%提高到45%。体现了是税收公正，施展了个税的收入调理作用。
下面我们通过几个案例的剖析来说明修订前后的影响：
案例一：
中国公民赵某是某公司的高级工程师，2018年取得收入情形如下：
（1）每月人为收入7000元 ；取得2018年年终奖12000元。
（2）接受某公司约请担当手艺照料，当月取得收入35000元。
（3）撰写的一本专著由境内某出书社出书，稿酬36000元。
凭证目今小我私人所得税法：
人为薪金所得缴纳个税=[(7000-3500)×10%-105]×12+(12000×3%)=3300元
劳务酬金所得缴纳个税=35000×80%×30%-2000=6400元
稿酬所得缴纳个税=36000×80%×20%×(1-30%)=4032元
个税合计=3300+6400+4032=13732元
凭证修正案草案：
人为薪金+劳务酬金+稿酬=7000×12+12000+35000+36000=167000元
个税适用税率盘算：(167000-5000×12)÷12=8916.67，故适用10%的税率
个税=3000×12×3%+(167000-5000×12-3000×12)×10%=8180元
剖析：凭证修正案草案的划定，整年应缴纳个税8180元，与凭证目今小我私人所得税法相较量，少缴纳个税5552元。这主要得益于修正案草案将劳务酬金所得和稿酬所得纳入综合征税的规模，并凭证7级逾额累进税率盘算缴纳个税。该案例中，凭证目今小我私人所得税规则定，劳务酬金所得适用的税率为30%，数算扣除数2000元，稿酬所得适用的税率为20%并减征30%（即14%），而凭证修正案草案，税率为10%，因此在很洪流平上减轻了赵某的个税肩负。
若赵某获得的劳务酬金所得和稿酬所得很是大，则凭证修正案草案划定，其适用税率将抵达35%甚至45%，此时赵某盘算获得的个税税额会显著大于凭证目今小我私人所得税法盘算获得的个税税额。这显著地体现了个税调理收入分派、实现社会公正。
案例二：
中国公民张某是某公司的财务主管，2018年取得收入情形如下：
每月人为收入13000元 ；取得2018年年终奖11000元。
凭证目今小我私人所得税法：
小我私人所得税=[(13000-3500)×25%-1005]×12+11000×3%=16770元
凭证修正案草案：
整年收入所得=13000×12+11000=167000元
个税=8180元
剖析：将案例一和案例二举行比照，案例一赵某和案例二张某的年收入额相等，可是收入的组成类型差别，赵某既有人为薪酬所得，也有劳务酬金所得和稿酬所得，而张某只有人为薪金所得，凭证目今小我私人所得税法，赵某需要缴纳个税13732元，张某需要缴纳个税16770元，张某比赵某多缴纳了3038元。收入金额相同，但缴纳税额差别，这种征象显然是不对理的，违反公正原则。此次提出的修正案草案将人为、薪金所得，劳务酬金所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税规模，就在一定水平上缓解了这个问题。
别的，从该案例中，我们也可以发明，部分税率级距的优化调解可以显著地降低部分人群的个税肩负。凭证目今小我私人所得税法盘算获得张某个税16770元，而凭证修正案草案盘算获得张某个税8180元，与之前相比镌汰比例在50%以上。
四、扩大专项扣除规模，进一步降低纳税人的税负
在提高综合所得基本减除用度标准，明确现行的小我私人基本养老包管、基本医疗包管、失业包管、住房公积金等专项扣除项目以及依法确定的其他扣除项目继续执行的同时，增添划定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生涯亲近相关的专项附加扣除。这是自2017年4月份将商业康健包管小我私人所得税试点政策推广到天下规模实验（财税[2017]39号），扩大小我私人所得专项扣除规模以来，进一步扩大专项扣除的规模。这不但仅降低了纳税人的税收肩负，还体现了小我私人所得税税负公正，更是我国个税向“综合与分类相团结”税收制度刷新迈出的坚实一步。
五、增添反避税划定
修正案草案参照企业所得税法有关反避税划定，针对小我私人不按自力生意营业原则转让工业、在境外避税地避税、实验不对理商业安排获取不当税收利益等避税行为，付与税务机关按合理要领举行乃岚调解的权力。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所有限公司高级司理 吴昊
联系方法：18969050351 善于领域：资产损失，企业重组
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
