作者:王琳
迩来接到越来越多的企业反应，其企业就境外关联公司提供的与生产谋划和市场开拓有关的无形资产，向境外关联公司支付的特许权使用费，被外地的税务机关所关注并举行了视察。有些地方的税务机关，在检查了企业对外支付的特许权使用费的详细情形后，要求企业不得在税前线支已对外支付的特许权使用费，企业对此有些疑心。
有关配景
与生产谋划有关的特许权使用费，是指特许者将自己所拥有的专利权、专有手艺、商标权等以特许谋划条约的形式授予被特许者使用，被特许者按条约划定，在特许者统一的营业模式下从事谋划运动，并向特许者支付响应的用度。作为无形资产，这些权力和手艺的价值难以用统一的标准权衡，而特许权使用费的对外支付，由于其税负与企业所得税的税负差，并且可以税前扣除，有些企业往往会使用其特点，在关联企业间转移利润。以是税务机关极端关注其中有可能保存的问题，将企业向境外关联企业支付的特许权使用费作为转让定价的羁系重点之一。
近些年来，对无形资产的讨论已成为中国反避税领域最热门的话题之一。中国税务机关以为，中国是新兴的市场经济国家，市场正处在快速生长阶段。十几年来，中国经济一直坚持高速增添。重大的市场规模效应以及兴旺的消耗需求，为许多企业提供了重大的市场型无形资产，同时，中国又具备大宗的受过优异教育的低本钱劳动力和低廉的本土资源供应，这都引发了选址节约和市场溢价的可能。国家税务总局也在多种场合，显示出对由于中国特有市场情形（包括劳动力市场和消耗市场等）而爆发的无形资产的极大关注，并体现由这些无形资产所带来的逾额利润，应该留在中国。
为了阻止将应留在中国的税收流向境外，中国税务机关恒久以来一直都很是关注企业的对外支付情形。然而在中国转让定价现实事情的早期，特殊是2005年以前，税务机关对企业由于使用无形资产而爆发的相关对外支付的关注，较多地集中于为生产谋划的焦点手艺所支付的特许权使用费，并且也是多关注于特许权费率的崎岖情形，而较少质疑企业在生产工艺流程等手艺方面，以及与市场有关的无形资产的特许权自己是否应该支付使用费及费率的合理性等问题。随着治理的细化和理论系统的完善，税务机关对企业对外支付的特许权使用费有了更多的明确和熟悉，并在现实事情中发明了较多的问题和误差，因而理所虽然地成为税务机关关注的重点。
问题与实践
2012年9月，国家税务总局应团结国约请，就中国在转让定价实践中遇到的问题和总结出的履历，为团结国《生长中国家转让定价操作手册》讨论稿提交了一份题为《中国实践》的报告，提出了中国税务机关对作为生长中国家，在转让定价实践中所遇到的特有问题，并分享了中国在转让定价现实事情中，处理这些问题的要领和履历。在谈到无形资产时，国家税务总局提出了两点思索：
1、通�？绻驹谥泄庸旧枇⒊跗�，为资助其运营，会向中国子公司提供有如全球品牌、专有手艺或生产作业流程一类的无形资产。随着时间的推移，中国子公司在运营中掌握了手艺和获得了履历，甚至对跨国公司原有的无形资产的刷新有所孝顺，那么中国子公司是否应获得特另外利润？若是谜底是一定的，应该用什么样的合理要领来盘算这特殊利润？
2、若是一家中国子公司设立于2002年，跨国公司由于中国子公司使用其提供的制造工艺手艺，向中国子公司收取3%的特许权使用费，10年后的2012年，跨国公司没有对该项无形资产的价值举行重新评估，而依然用同样的比率向中国子公司收取特许权使用费，这样的做法生怕是不对理的。特殊是在中国子公司在举行了10年的重复生产历程中，对母公司提供的制造工艺已有所刷新，那么中国子公司是否应该继续就制造工艺向母公司支付特许权使用费？或中国子公司是否应从其开发出来的，并与跨国公司集团分享了的无形资产中获得回报？
国家税务总局的上述两点思索，现实上代表了国家税务总局近些年来，关于跨国公司提供应其在中国的企业包括手艺等无形资产，并收取特许权使用费的看法。在此，国家税务总局还以生产作业流程为例，提出了自己的思索点。着实在现实事情中，我们已经看到有许多中国子公司，在向境外关联公司支付特许权使用费时，受到了税务机关的质疑，而其中所涉及的无形资产并不但是生产作业流程方面的无形资产，而更多地包括了市场型无形资产，如中国子公司对全球品牌的孝顺，以及上面所提到的选址节约和市场溢价等无形资产。在此我们提醒相关企业，关注你的特许权使用费的对外支付，特殊是那些多年对外支付特许权使用费，但整体利润低下甚至亏损的企业。若是企业自己对此不太确定的话，一定要尽快委托相关的专业咨询机构协助举行剖析。
转让定价所关注的主要方面之一，就是要评估企业所获得的利润与所使用的资产是否匹配。为此，企业应按期检查本公司所使用和拥有的无形资产，并实时通过转让定价文档，纪录境外关联企业对中国企业提供的无形资产更新情形，以及本企业在多年的生产谋划历程中，是否对境外关联企业所提供的手艺或品牌等无形资产有所刷新或提升，对整个集团的此项无形资产是否也做出了孝顺，并对这些改变举行较量和量化，从而很好地评估并更新对外支付的特许权使用费率，以备在税务机关举行检查时，实时有用地加以诠释，阻止被转让定价视察的危害。
