修建业税收中的流转税问题一直是一个纠缠不清的事情。在营业税时代，“甲供材”问题、“甲供装备”问题经常是国税局和地税局之间各执一词，重复征税问题司空见惯。为此，国家税务总局曾多次发文明确，但也未能基础解决问题。
增值税一统天下后，“甲供材”和“甲供装备”的问题算是解决了。可是，事实修建业适用的税率和销售货物以及其他增值税应税效劳（设计、监理、咨询等）税率纷歧样。但修建业中往往会同时涉及销售货物、修建效劳以及其他应税效劳。此时，在涉及多个增值税应税效劳下怎样确定增值税的征收原则又成了一个大问题。
凭证财税[2016]36号文件的划定：
混淆销售行为：一项销售行为若是既涉及效劳又涉及货物，为混淆销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混淆销售行为，凭证销售货物缴纳增值税 ；其他单位和个体工商户的混淆销售行为，凭证销售效劳缴纳增值税
兼营行为：纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用差别税率或者征收率的，应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额 ；未划分核算的，从高适用税率。
在增值税一统天下后，修建业中的困扰照旧没有完全解决。凭证36号文的划定：怎样界定混淆销售行为照旧兼营行为照旧很是要害。由于若是是混淆销售行为，要么按销售货物16%（原先17%）缴纳增值税，要么按修建劳务10%（原先11%）或3%（甲供工程）缴纳增值税。可是，若是界定为兼营，那货物和劳务照旧划分适用税率征税的。以是，作甚“既涉及效劳”和“又涉及货物”，即货物销售和效劳是否同时爆发，仍然是个大问题。
这个争议免不了又要引来国家税务总局的调解，在《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2017年第11号）中，总局是这么划定的：
第一条：纳税人销售运动板房、机械装备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、装置效劳，不属于《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税[2016]36号文件印发）第四十条划定的混淆销售，应划分核算货物和修建效劳的销售额，划分适用差别的税率或者征收率
凭证这一条划定，明确了修建业中，属于自产货物和修建效劳同时爆发的，不属于混淆销售，自产货物的销售按货物销售16%（原先17%）缴纳增值税，修建效劳按划定缴纳增值税。但这一条仍然强调货物必需是自产，且有些地方国税局越发严酷，纵然自产也仅限于“运动板房、机械装备、钢结构件”，我们遇到一些争议连原先“玻璃幕墙”、“铝合金门窗”等在内都怕执法危害不给执行11号通告。虽然，怎样取得“自产”货物证实也是一个贫困事。
可是，在11号通告第四条中又说：一样平常纳税人销售电梯的同时提供装置效劳，其装置效劳可以凭证甲供工程选择适用浅易计税要领计税。
这就是说，“电梯”被单独划定了。若是关于一样平常纳税人销售电梯行为，不管是电梯生产厂商销售电梯并装置（自产货物），照旧电梯销售公司销售电梯并装置（外购货物），都可以把货物和修建效劳区脱离来，修建效劳单独征税，且装置可以选择浅易。那纳税人外购其他装备并装置照旧要按混淆销售行为执行。
现实上，严酷凭证11号通告的原则，修建业中的增值税税率适用问题照旧没有获得彻底解决。特殊是在许多EPC条约和交钥匙工程中，有的装备是外购的，有的装备是自产的，有的外购还包括电梯，事实怎样区分混淆销售行为和兼营行为征税，照旧一个大贫困。
到了今年《国家税务总局关于明确中外相助办学等若干增值税征管问题的通告》（国家税务总局通告2018年第42号），我们又提出了新的原则：
一样平常纳税人销售自产机械装备的同时提供装置效劳，应划分核算机械装备和装置效劳的销售额，装置效劳可以凭证甲供工程选择适用浅易计税要领计税。
一样平常纳税人销售外购机械装备的同时提供装置效劳，若是已经凭证兼营的有关划定，划分核算机械装备和装置效劳的销售额，装置效劳可以凭证甲供工程选择适用浅易计税要领计税。
我们看到，42号通告相比于11号通告的信息增量在这个地方：
1、关于销售自产装备，划分适用销售货物和修建效劳增值税税率征税已经是11号通告的原则。只是明确装置可以凭证甲供工程选择适用浅易计税要领计税是统一了各地的差别做法。但应注重，销售货物和修建效劳划分征税这个是强制性划定，必需执行。装置效劳按10%照旧3%是由纳税人自行选择的。
2、关于销售外购机械装备，11号通告只是明确电梯可以划分按销售货物和装置效劳划分征税。可是，42号通告划定了，若是已经凭证兼营的有关划定，划分核算机械装备和装置效劳的销售额，装置效劳可以凭证甲供工程选择适用浅易计税要领计税。
凭证42号通告的划定，应该是利好EPC工程和交钥匙工程的增值税问题解决的。由于在EPC工程和交钥匙工程中，只要纳税人划排列明销售装备（不含自产照旧外购）和装置效劳、工程效劳的金额，可以划分计税。其中装置可以浅易，工程效劳若是能套用“甲供工程”也可以浅易。可是，由于工程效劳中涉及货物，纳税人往往照旧会选择一样平常。
可是，42号通告只是划定了自产装备并装置，划分核算可以划分计税。但若是外购货物并装置呢，那照旧混淆销售行为，不可划分计税。以是，营业税时代的阴云又来了，你怎样区分“装备”和“货物”（质料）呢。好比，我做强弱电工程、防腐工程，有光纤、电缆、管件（弯头、三通），这些单独看是质料，现场组装可以是装备。以是，你怎样认定质料，照旧装备，42号通告照旧没解决问题。我们预计，后期国家税务总局总阻止不了还要再下发一个文件去界定怎样区分“货物”（质料）和装备。并且，我们以为：《中华人民共和国建设工程计价装备质料划分标准》（GB/T50531-2009）阻止不了又要被总局拿出来用了。可是就是凭证GB/T50531-2009，货物和装备的界定仍然是不清晰的，并且我记得我其时还在税务局，用这个标准的感受是，这个标准是沿着只管界定为装备的思绪去制订的。以是，下层现实执行中照旧会有种种争议。
现实中真的有这么贫困吗？思绪决议出路，我们照旧要从增值税的原理入手，熟悉增值税，可能有更好的解决要领。
增值税原来就是一个税制中性的税种。在重大的商业行为中，生意营业双方都是会凭证差别的增值税税率完成商业生意营业的定价，原则上税务机关的划定不应太过滋扰纳税人商业生意营业行为的定价。因此，好比在纳税人销售外购装备并提供装置效劳中，若是装置和装备销售是可以区分的，且生意营业双方也是可以明确区分的，应该遵照纳税人区分的定价要领去征税，在这个环节无非可以提防避税行为：
好比A公司销售一台装备给B公司，其中装备不含税价100万，装置不含税价是10万。
1、若是A按选择装备和装置一并按销售开票，则定价是127.6万（不含税金额110万，增值税17.6万）
2、若是A选择装备和装置划分定价，且装置适用10%税率，则装备价款116万（不含税金额100万，增值税16万），装置价款11.1万（不含税金额10万，增值税1.1万），合计127.1万
3、若是A选择装备和装置划分定价，且装置使用浅易征收，则装备价款116万（不含税金额100万，增值税16万），装置价款10.3万（不含税金额10万，增值税0.3万），合计126.3万
以是，我们发明，A选择差别的核算要领，在现实生意营业中对应的生意营业价钱是纷歧样的，且在上下游都是增值税一样平常纳税人的情形下（A和B都是增值税一样平常纳税人），国家并没有任何增值税利益的牺牲，由于上游的销项税是下游抵扣的进项税。
有人可以提出来，若是下游B不是一样平常纳税人，并且小规模纳税人或小我私人呢，由于他不可以抵扣进项税，那A不是可以选择按计划3来定价，这样相比1和2，国家的税收不就损失了吗。简直，从简朴的数字盘算中是云云。但有如下几个因素我们需要思量：
1、只管降低增值税一样平常纳税人标准，镌汰增值税征收链条中的断点，可以阻止这个问题，这个也是我们现在增值税刷新中的既定原则，并在按这个偏向起劲。
2、商业生意营业的中的非税本钱并非都会使各人选择最节税的计划。即最节税的计划并非利润最大化计划。好比，苏宁电器原先销售空调的标价都是含装置的。那若是凭证42号通告的原则，他不是可以在原销售价钱稳固的情形下，拆分出装置按3%交税就可以节税啊。理论云云，许多税收妄想计划也这么说。不过这种拆分收到许多非税因素的影响，商业模式有时会使这种拆分变得并不经济。若是苏宁电器的装置也是外包的，那拆分出浅易反而税负更高。
3、差别于所得税，增值税就是纳税人价钱定价中的一部分。从简政放权，只管镌汰对纳税人商业生意营业行为中价钱定价干预的角度出发，纵然在商业实践中乃岚人有部分拆分是有降低税负思量，也应认可这种合理的节税行为，而不宜一概以税收崎岖去界定避税行为。
因此，若是纳税人在生意营业定价就自己明确区分了货物、装备和效劳、劳务的价款，我们以为就可以凭证纳税人划分核算的原则征税，不要强制干预。不要总怀着纳税人可以避税的角度去看，着实在增值税领域的税率避税还真不是原先营业税的思绪。好比你要纳税人提供修建劳务把钢材、水泥、砂石和工程效劳划分定价征税他也不见得能做到。纵然做到了也不见得节税，可能反而会增添税负。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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