国家税务总局与2015年2月6日宣布了《关于非住民企业间接转让工业企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2015年第7号以下简称“7号通告”），废止了《国家税务总局关于增强非住民企业股权转让所得企业所得税治理的通知》（国税函〔2009〕698号）第五条、第六条及《国家税务总局关于非住民企业所得税治理若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第24号）第六条第（三）、（四）、（五）项有关非住民企业转让股权的内容，并对非住民企业间接转让中国住民企业股权等工业的企业所得税问题做出更完整的划定。
新利体育税务团结自己执业履历，对7号通告的配景、主要转变作简要先容，建议在中国投资的跨国企业或对外投资的中国住民企业，对近几年通过转让直接或间接持有中国应税工业的境外企业股权的各项生意营业实时举行税务危害的排查，对未来相关生意营业应更多关注合理商业目的，审慎设计生意营业模式或重组框架。
1.政策配景
国税总局重新完善非住民企业间接转让工业企业所得税政策，主要配景：
1.1强化税收主权
我国经济恒久坚持高速增添，经济生长的盈利和相当部分财产累积到了不动产、股权等工业价值中，这些巨额的资源增值形成了我国很是主要的跨境税源。凭证我国现行税法的一样平常划定，非住民企业直接转让中国工业需要缴纳所得税，而间接转让不需要。非住民企业出于避税念头，通过种种间接生意营业形式，规避在中国的纳税义务，损害了中国的税收主权。增强对跨境税源的征税治理，体现了中国税收主权。
1.2增强全球税收相助，攻击国际逃避税
近年来，随着经济全球化的深入生长，越来越多的跨国企业通过全球一体化的谋划模式和重大的税收妄想规避纳税义务，造成对各国税基的侵蚀，引起国际社会高度关注。7号通告是税务总局起劲加入二十国集团（G20）税改、应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）的最新行动，也是一样平常反避税规则在间接转让中国工业生意营业方面的详细应用。
1.3进一步增强政策确定性，增进税收遵从
非住民企业间接转让股权避税处理上，2009年12月税务总局在《关于增强非住民企业股权转让所得企业所得税治理的通知》（国税函〔2009〕698号）中提出了反避税应对步伐。以后，税务机关开展了一些反避税案件的视察和调解事情，取得了一些效果。但随着经济社会的生长，该文件的划定已不可知足跨境税源治理的需要。在总结履历和问题的基础上，税务总局出台了7号通告，进一步增强政策确定性，增进税收遵从。
2.主要内容和转变
7号通告对非住民企业间接转让工业企业所得税税收治理架构越发规范和周全。主要转变包括：
2.1适用规模等重新界说
7号通告第一条主要划定了新政适用规模、中国住民企业股权等工业、间接转让中国应税工业的界说。
7号通告第一条划定通告适用规模。非住民企业通过实验不具有合理商业目的的安排，间接转让中国住民企业股权等工业，规避企业所得税纳税义务的，应凭证企业所得税法第四十七条的划定，重新定性该间接转让生意营业，确以为直接转让中国住民企业股权等工业。
7号通告第五条划定，与间接转让中国应税工业相关的整体安排切合以下情形之一的，不适用本通告第一条的划定：（一）非住民企业在果真市场买入并卖出统一上市境外企业股权取得间接转让中国应税工业所得；（二）在非住民企业直接持有并转让中国应税工业的情形下，凭证可适用的税收协定或安排的划定，该项工业转让所得在中国可以免予缴纳企业所得税。
中国住民企业股权等工业的界说：是指非住民企业直接持有，且转让取得的所得凭证中国税规则定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场合工业，中国境内不动产，在中国住民企业的权益性投资资产等（以下称中国应税工业）。
间接转让中国应税工业的界说：是指非住民企业通过转让直接或间接持有中国应税工业的境外企业（不含境外注册中国住民企业，以下称境外企业）股权及其他类似权益（以下称股权），爆发与直接转让中国应税工业相同或相近实质效果的生意营业，包括非住民企业重组引起境外企业股东爆发转变的情形。
上述划定最显着的转变在于将中国境内机构、场合工业，中国境内不动产纳入应税规模，以及转让涵盖了其他类似权益。而此前，对非住民企业间接转让中国境内机构、场合工业，中国境内不动产取得收入，是否征税，在海内法中并不明确，与中国对外外签署的税收协定划定纷歧致，为恶意避税提供了空间。但上述划定未对间接持有、其他类似权益、相同或相近实质效果的生意营业等看法作明确划定，实务中仍需要凭证现真相形举行判断或相同。
2.2明确了合理商业目的判断
7号通告对合理商业目的的判断，包括三个内容：判断合理商业目的的因素，直接认定为不具有合理商业目的的情形和认定为具有合理商业目的情形（清静港规则）。
7号通告划定，判断合理商业目的，应整体思量与间接转让中国应税工业生意营业相关的所有安排，团结现真相形综合剖析。通告枚举了以下八项相关因素：（一）境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税工业；（二）境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资组成，或其取得的收入是否主要直接或间接泉源于中国境内；（三）境外企业及直接或间接持有中国应税工业的下属企业现实推行的功效和肩负的危害是否能够证实企业架构具有经济实质；（四）境外企业股东、营业模式及相关组织架构的存续时间；（五）间接转让中国应税工业生意营业在境外应缴纳所得税情形；（六）股权转让方间接投资、间接转让中国应税工业生意营业与直接投资、直接转让中国应税工业生意营业的可替换性；（七）间接转让中国应税工业所得在中国可适用的税收协定或安排情形；（八）其他相关因素。
通告还枚举了除清静港条款外直接认定为不具有合理商业目的的情形。七号通告第四条划定，除本通告第五条和第六条划定情形外，与间接转让中国应税工业相关的整体安排同时切合以下情形的，无需按本通告第三条举行剖析和判断，应直接认定为不具有合理商业目的：
（一） 境外企业股权75%以上价值直接或间接来自于中国应税工业；（二） 间接转让中国应税工业生意营业爆发前一年内任一时点，境外企业资产总额（不含现金）的90%以上直接或间接由在中国境内的投资组成，或间接转让中国应税工业生意营业爆发前一年内，境外企业取得收入的90%以上直接或间接泉源于中国境内；（三）境外企业及直接或间接持有中国应税工业的下属企业虽在所在国家（地区）挂号注册，以知足执法所要求的组织形式，但现实推行的功效及肩负的危害有限，缺乏以证实其具有经济实质；（四）间接转让中国应税工业生意营业在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税工业生意营业在中国的可能税负。
新利体育税务以为7号通告对合理商业目的的判断划定对非住民企业纳税人来说是利好。第一，判断合理商业目的时，强调“整体思量”、“所有安排”、“现真相形”和“综合剖析”，意味着征纳双方应该就生意营业的所有安排、综合因素相同、谈判或协商，这有用提防了少数下层税务机关的“以偏概全”的方法来否定一项生意营业的合理商业目的。第二，对直接否定合理商业目的严酷划定。对直接认定为不具有合理商业目的需要同时知足境外股权价值泉源、资产组成、企业组织的经济实质和境外生意营业的税负等四项因素，使反避税步伐越发聚焦于不具有合理商业目的的避税安排，阻止对具有商业实质的生意营业过失使用反避税条款，提高了税收执法的规范性，同时似乎给纳税人预留了一定空间。
7号通告第六条划定，间接转让中国应税工业同时切合以下条件的，应认定为具有合理商业目的：（一）生意营业双方的股权关系具有下列情形之一：1. 股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权； 2. 股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以上的股权；3. 股权转让方和股权受让方被统一方直接或间接拥有80%以上的股权。境外企业股权50%以上（不含50%）价值直接或间接来自于中国境内不动产的，本条第（一）项第1、2、3目的持股比例应为100%。上述间接拥有的股权凭证持股链中各企业的持股比例乘积盘算。
（二）本次间接转让生意营业后可能再次爆发的间接转让生意营业相比在未爆发本次间接转让生意营业情形下的相同或类似间接转让生意营业，其中国所得税肩负不会镌汰。
（三）股权受让方所有以本企业或与其具有控股关系的企业的股权（不含上市企业股权）支付股权生意营业对价。
上述切合条件的间接转让中国应税工业生意营业，应认定为具有合理商业目的，就是实务中经常提及的“清静港规则”，尤其正对集团内企业重组中经常遇到。新利体育税务建议到中国境内投资的跨国企业和对外投资的中国企业举行架构组建时，应该特殊重视上述清静港规则，并有用使用。
2.3报告事宜
7号通告将自行报告和强制报告相团结。自愿报告制度，第九条划定，间接转让中国应税工业的生意营业双方和被间接转让股权的中国住民企业可以（非强制）向主管税务机关报告该转让事项，并提交相关资料。这与698号文相比有较大的改变，一是由强制报告义务变为生意营业相关方自主选择是否报告信息；二是提交的资料相对简朴，属于生意营业必备资料，无需特殊准备，为报告主体提供便当；三是可报告的主体扩展为间接转让中国应税工业的生意营业双方及被间接转让股权的中国住民企业，利于生意营业相关方选择合适的报告主体和途径。强制报告制度，第十条还划定，间接转让中国应税工业的生意营业双方和妄想方，以及被间接转让股权的中国住民企业应凭证主管税务机关要求提供相关资料。这是主管税务机关在视察环节要求生意营业相关方提供资料的权力，也是相关方依法应肩负的义务。
新利体育税务以为7号通告虽然对间接转让中国应税工业生意营业没有设定强制的报告义务，由纳税人或扣缴义务人自行判断是否报告并提交资料，可是该通告第八条、第十条，若是该生意营业需缴纳中国企业所得税，是否提交资料的执法效果是有区别的，这些划定主要是为了提高纳税人自我遵从度，对纳税人的纳税义务判断能力提出了更高要求。
