2008年起施行的企业所得税法及着实施条例和财税〔2009〕125号划定，企业境外所得在境外缴纳的所得税在一定限额内可抵减其应纳税额，详细接纳“分国不分项”抵免法。财税〔2017〕84号明确自2017年1月1日起在现行“分国不分项”抵免要领的基础上，增添“不分国不分项”的综合抵免要领供纳税人选择。
财税〔2017〕84号《财务部 税务总局 关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》第一条划定：
一、企业可以选择按国(地区)别划分盘算(即“分国(地区)不分项”)，或者不按国(地区)别汇总盘算(即“不分国(地区)不分项”)其泉源于境外的应纳税所得额，并凭证财税〔2009〕125号文件第八条划定的税率，划分盘算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方法一经选择，5年内不得改变。
企业选择接纳差别于以前年度的方法(以下简称新方法)盘算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度凭证财税〔2009〕125号文件划定没有抵免完的余额，可在税规则定结转的剩余年限内，按新方法盘算的抵免限额中继续结转抵免。
本文对境外所得划分泉源于高税率和低税率国家，境外所得均泉源于低税率国家，境外所得既有盈利又有亏损这几种情形及这几种情形交织情形下抵免方法的选择举行剖析，通过详细数据的测算，得出在境内企业税率稳固或预期降低的情形下，均应选择“不分国不分项”的抵免方法。
备注：高税率国家指比中王法定企业所得税率高的国家，低税率国家指比中王法定企业所得税率低的国家。
本案例：A国适用税率15%，B国适用税率30%，C国适用税率10%。
1.低税率和高税率国家每年均坚持盈利
结论：应选择“不分国不分项”
理由：高税率国家已缴的所得税可用于抵减低税率国家应补税额。
2.低税率国家盈利、高税率国家亏损(以后年度一直坚持该状态)
结论：应选择“不分国不分项”
理由：高税率国家的亏损可用于抵减低税率国家的应纳税额。
3.低税率国家亏损、高税率国家盈利(第1年)，低税率和高税率国家均盈利(第2年)
结论：应选择“不分国不分项”
理由：同1。
4.低税率国家亏损、高税率国家盈利(第1年)，低税率国家盈利、高税率国家亏损(第2年)
结论：应选择“不分国不分项”
理由：同2。
5.低税率国家亏损(第1年)，低税率国家盈利(第2年)
结论：应选择“不分国不分项”
理由：当某国的盈利缺乏以填补该国的亏损时，可使用其他国家的盈利来填补，从而少交或者延迟缴纳企业所得税。
综上所述，在境内企业所得税率稳固或境内企业预计未来企业所得税税率降低的情形下，不管境外公司利润情形怎样，一样平常均应选择“不分国不分项”的抵免方法。但当境内企业预计未来企业所得税税率可能提高的情形下，剖析效果可能会有所改变。如下表，假设：A国适用税率15%，C国适用税率10%，境外企业所得税税率在第3年由25%变为30%。
另外，凭证财税〔2009〕125号划定，若是经企业申请，主管税务机关批准，企业接纳浅易步伐对境外所得已纳税额盘算抵免，国家税务总局通告〔2010〕1号第32条划定，接纳浅易步伐也须遵照“分国不分项”原则。财税〔2017〕84号明确自2017年1月1日起在现行“分国不分项”抵免要领的基础上，增添“不分国不分项”的综合抵免要领供纳税人选择。财税〔2017〕84号未划定企业接纳浅易步伐仍须遵照“分国不分项”原则，且凭证企业所得税年度纳税申报表的填报说明，无论企业接纳何种抵免方法，申报表A108010、A108020、A108030仍需按国(地区)别逐行填报，若企业接纳“不分国不分项”的抵免方法，申报表A108000的填报方法为：企业若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方法，应凭证表A108010、表A108020、表A108030分国(地区)别逐行填报本表；企业若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方法，应凭证税收划定盘算可抵免境外所得税税额和抵免限额，并凭证表A108010、表A108020、表A108030的合计金额填报本表第1行。故，凭证企业所得税年度纳税申报表的填报说明，若企业接纳浅易步伐对境外所得已纳税额盘算抵免，也可在“不分国不分项”和“不分国不分项”两种抵免方法中举行选择。
泉源：浙江税务危害治理和手艺部
