近期，国家税务总局在5月26日总局视频会政策问题解答（政策组讲话质料）中对一个住宿费发票进项税抵扣中的“三流一致”的回复尤为值得我们关注 。问题和回复如下：
“第二个问题是说纳税人取得效劳品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以小我私人账户支付的，这种情形能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？”
着实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性划定，纳税人无论通过私人账户照旧对公账户支付住宿费，只要其购置的住宿效劳切合现行划定，都可以抵扣进项税 。并且，需要增补说明的是，不但是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、效劳，都没有因付款账户差别而对进项税抵扣作出限制性划定 。”
主要的事情说三遍，国家税务总局说，关于增值税的进项税抵扣，我历来就没有说过，若是由于付款账户差别，就不可以抵扣进项税，那都是你们没有看懂我发的文件，我基础就没有说过那种话！
说真话，我看到这个话也是有点惊讶，岂非我们一直都过失的明确的总局的划定了吗？我赶忙找来增值税进项税抵扣中“三流一致”划定的源头文件，一个历经总局多次文件整理仍然幸存的条款：《国家税务总局关于增强增值税征收治理若干问题的通知》（国税发【1995】192）：
（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务用度的工具 。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输用度，所支付款子的单位，必需与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才华够申报抵扣进项税额，不然不予抵扣 。
关于这句话，有两种明确：
第一种明确：收款方必需与增值税发票的开具方一致 。即不管谁支付价款，只要现实收到价款的一方就是开具增值税专用发票的销货单位、提供劳务单位，那接受这样增值税专票的货物、劳务购置方就可以抵扣进项税 。至于，这个钱是购置方支付的，照旧委托其他方支付不影响购置方进项税抵扣 。
第二种明确：付款方必需与增值税专用发票中注明的购置方一致 。即货物、劳务的购置方要抵扣增值税进项税，必需是其自己支付款子，若是不是其自己亲自支付，导致名义上支付款子的主体和增值税专用发票中注明的购置方纷歧致，那取得增值税专用发票的购置方则不可抵扣进项税 。
我们把192号文这条划定细细又读了n遍，再团结总局5月26日的视屏回复，终于明确了总局妈妈的意思了 。原来192号文关于进项税抵扣中强调的资金流一致不是指付款方，而是指收款方 。
这里，详细我们可以看以下几种情形：
案例一：集中资金支付模式（总——分、母——子）
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这种情形下，M公司实验总、分公司集中支付模式，所有分公司采购货物和劳务，款子几种由总公司M公司支付 。此时，A公司货物、劳务销售给分公司，增值税专用发票开具给分公司 。但款子时由其总公司M直接支付给A公司 。
这种情形就不属于192号文所说的三流纷歧致 。因此，最终取得款子的主体A和销售货物、劳务且开具增值税专票的主体A是完全一致的，这种情形，分公司正常进项税抵扣 。
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这种情形现实尚有总局文件做支持 。可是，这里，各人回过头来看总局06年回复北京国税这个文件，他表达的并不是这个意思：即诺基亚这种分公司采购，总公司付款现实上不切合192号文的三流一致划定，不可抵扣进项税 。但你们北京国税打报告给我了，我考察了一下，以为诺基亚这种公司治理规范，这种总、分付款有一定合理性，因此特批诺基亚这种情形不属于192文不可抵扣进项税情形 。可是，这个文件我只是下发给诺基亚，其他公司泛起类似情形能否适用则纷歧定 。
总局在1211号文现实表达的意思是，诺基亚这种分公司采购，总公司付款，由于总公司把款子支付给的就是给分公司销售货物且开具专票的单位，收款方和销售货物、劳务并开具发票的主体一致，基础就不属于192号文不得抵扣增值税专用发票的情形 。正如总局在5月26日总局视频会所表达的意思，我历来就没说过因付款账户差别不可抵扣进项税的话 。因此，诺基亚这种情形和192号文不相关，分公司可以正常抵扣进项税 。
那这样，不管你是总——分集中支付、照旧母——子资金池的集中支付，你只要包管向销售货物、劳务并开具增值税专票的单位支付款子，取得专票的购置方就可以正常抵扣进项税 。
案例二：委托付款案例
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这里，A公司销售货物、劳务给M公司，专票开给M公司 。但由于C公司欠M公司钱，或者M公司暂时没有钱，M公司委托C公司将款子支付给A公司，然后M公司和C公司之间再举行债权、债务关系的抵消 。
这种情形属不属于192号文不可抵扣增值税进项税的情形呢？明确的意见应该是不属于的 。因此，虽然M公司购货，名义付款主体是C公司，可是，现实取得款子的单位就是销售货物、劳务并开具专票的A公司，收款方和专票开具发一致，M公司该专票的进项税正常抵扣 。
案例三：集中收款模式
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A公司做集中收款模式，虽有子公司的销售要求款子集中支付到指定的母公司账户 。好比，A1公司是A公司的全资子公司 。A1公司销售货物、劳务并开具发票给M公司 。但M公司凭证要求直接把款子支付给A公司 。这种情形，关于M公司而言就保存危害 。由于，这里就属于192号文中的“所支付款子的单位与销售货物、提供劳务并开具增值税专票单位纷歧致”的情形 。
此时，M公司取得的A1公司专票进项税抵扣就保存危害 。是否就严酷不可抵扣呢，若是严酷比照192号文不可，但实践中就属于有自有裁量空间了 。
案例四：其他债权、债务抵消情形
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A公司向M公司销售货物、劳务并开具增值税专票 。可是，由于A公司欠C公司钱，A公司向M公司出具指定付款书，要求M公司将款子直接支付给C公司后就无须再向其支付 。这种情形下，关于M公司而言，也保存192号文不可抵扣进项税的危害 。由于收款方和发票的开具方纷歧致 。
可是，实践中是否真的严酷按192号文就不允许M公司进项税抵扣呢？生怕有自有裁量，照旧要看详细情形 。好比，A公司休业整理了 。M公司直接法院的指令直接将款子支付给A公司债权人C公司，你能说M公司不可抵扣进项税吗？
结论：
从上面总结来看，看来我们许多人都深深误解了国家税务总局192号文的划定了 。不过，当我们回过头来再看一遍192号文的这条划定：
所支付款子的单位，必需与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才华够申报抵扣进项税额，不然不予抵扣 。
真的叹息中文的广博精湛 。你这里为什么用“所支付款子的单位”这种极易引起别人误解的表述呢？若是你把其表述为：“现实收款单位，必需与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才华够申报抵扣进项税额，不然不予抵扣”不是更清晰吗！你用“所支付款子的单位”来替换表述“现实收款单位”不是容易让人误解吗？税法是用来遵从和执行的，因此规则的制订和表述应该越清晰越好，越有利于执行越好 。
同时思量到192号文这条划定中，用的“不然不予抵扣”表述太过武断，现实执法中原来就有合理情形的界定 。因此，建议总局照旧把192号文这条划定废止了，重新划定一个进项税抵扣规则：
购进货物或应税劳务支付货款、劳务用度的工具 。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输用度，现实收款单位，必需与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才华够申报抵扣进项税额 。无正当理由导致现实收款单位和开具抵扣凭证单位纷歧致的，原则上不予抵扣进项税 。正当理由包括（1）、（2）、（3）其他税务机关以为的合理情形 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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