个税代扣手续费，是国家为调动相关税种的扣缴义务人的起劲性，每年在一准时间按着实际代扣代缴税款的一定比例返还给这些单位和职员的用度。《小我私人所得税代扣代缴暂行步伐》第十七条划定，对扣缴义务人凭证所扣缴的税款，付给2%的手续费�？劢梢逦袢丝山溆糜诖鄞捎枚瓤Ш徒崩鄞墒虑樽龅媒虾玫陌焖爸霸�。
营改增以前，针对“个税代扣手续费”是否需要缴纳流转税就保存争议。以为不应征税者的主要理由是：扣缴义务人代扣代缴小我私人所得税是《中华人民共和国小我私人所得税法》划定的义务，不属于其生产谋划运动的领域，至于其收到的2%的手续费也不是基于一律商事生意营业之上的合理对价�？劢梢逦袢瞬⒎鞘俏嘶竦绞中颜庖痪美娌糯鄞�，而是必需推行这一税收执法义务，纵然没有任何酬金。若是不推行，反而有响应的处分。因此，代扣代缴实质上是扣缴义务人推行法界说务的行为，返还的手续费只能视为对其的一种赔偿或奖励，类似于政府财务性资金，不应缴纳营业税。
以为应当征税者的主要理由是：代扣代缴小我私人所得税从形式上切合《营业税税目注释（试行稿）》（国税发〔1993〕149号）所称“效劳业”的寄义，支付的手续费，无论是否合理，都算是有偿的。因此，应当缴纳营业税。
在详细征管实践中，除少数�。ㄊ小⑶┏鎏ㄎ募魅吠�，绝大大都�。ㄊ小⑶┒源宋侍舛济挥忻魅�，容易造成征纳双方争议。
我国现在已周全实验营改增试点，有关“个税代扣手续费”的营业税争议就自动转化为了增值税争议。凭证试点安排，自今年5月1日以后，营业税暂行条例、《营业税税目注释（试行稿）》等文件已不具备对该行为的约束性。因此，有须要跳出原来的营业税划定，在现行营改增文件下对这一问题举行再熟悉。
2016年3月23日，财务部、国家税务总局宣布了《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。36号文件作为现在营改增的纲要性文件，其附件1所附的《销售效劳、无形资产、不动产注释》对有关应税行为举行了厘清。比照《营业税税目注释（试行稿）》和“销售效劳、无形资产、不动产注释”，照旧能够发明在税目适用上有一些问题。
好比，原来有部分税务机关以为“个税代扣手续费”应当凭证“效劳业——署理业”缴纳营业税。然而营改增后，这一税目不再保存，与之相似的是在“商务辅助效劳”下的“经纪署理效劳”。笔者以为，“商务辅助效劳”强调了效劳的工具是对商事运动及事务的辅助，但“个税代扣手续费”显着不切合“商务辅助效劳”中“商务辅助”的看法，顶多算“政务辅助”。
因此，笔者以为，虽然现在营改增文件依然没有对“个税代扣手续费”是否征增值税作出明确划定，但其应当不属于“商务辅助效劳——经纪署理效劳”，不应适用该税目。
关于营改增后“个税代扣手续费” 该使用什么票据的问题，笔者以为，现在针对“个税代扣手续费”既没有零税率的划定也没有免税的划定。凭证《发票治理步伐》第二条划定，发票是指在购销商品、提供或者接受效劳以及从事其他谋划运动中，开具、收取的收付款凭证。若是以为“个税代扣代缴”属于一项谋划运动，那么，扣缴义务人收取的“个税代扣手续费”就可以开具发票，但由于其没有零税率的划定也没有免税的划定，因此应当开具适用税率或征税率的发票；若是以为“个税代扣代缴”不是一项谋划运动，不属于增值税的应税规模，那么，扣缴义务人收取的“个税代扣手续费”就不可开具发票，只能出具其他收付款凭证。
笔者建议有关部分对该类行为是否属于应税规模予以明确，并对相关收条（含企业自制收条）的适用和有用性予以进一步规范和确认。
作者：新利体育（四川）税务师事务所 邹胜
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