无论是2009年后的营业税，照旧1994年-2009年的营业税，《营业税暂行条例》第一句话都是没有转变的，即我们只对“在中华人民共和国境内提供本条例划定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和小我私人”。那作甚“在中华人民共和国境内提供”，这个在2009年前和2009年后，各人有纷歧样的表述。
在2009年前，凭证1993年公布的《营业税暂行条例实验细则》第七条的划定：除本细则第八条尚有划定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：
（一）所提供的劳务爆发在境内；
（二）在境内载运游客或货物出境；
（三）在境内组织游客出境旅游；
（四）所转让的无形资产在境内使用；
（五）所销售的不动产在境内
系统回首一下原先以“劳务爆发地”为跨境劳务营业税征免税规则下的文件系统，对我们后期的比照剖析较量很有意义。因此，这里我们先做一个文件回首。
我们在09年前营业税事情中，关于跨境劳务经常需要适用的文件按劳务类型有这么几类：
1、跨境设计、工程相关效劳
《国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知》（国税发[1994]214号）：
外商接受境内企业的委托，举行修建、工程等项目的设计，除设计最先前派员来我国举行现场勘探、搜集资料、相识情形外，设计计划、盘算、绘图等营业所有在中国境外举行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业，对些种情形，可视为劳务在境外提供，对外商从我国取得的所有设计营业收入，不征收营业税。
外商接受中国境内企业委托或与中国境内企业相助（或团结）举行修建、工程等项目的设计，除设计事情最先前派员来我国举行现场勘探、搜集资料、相识情形外，设计计划、盘算、绘图等营业所有或部分是在中国境外举行，设计完成后，又派员来我国诠释图纸并对其设计的修建、工程等项目的施工举行监视治理的手艺指导，对其所取得的设计营业收入，除准予扣除其爆发在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外，其余收入应遵照营业税的有关划定征收营业税。但对在委托设计或相助（或团结）设计条约中，没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的，或者不可提供准确的证实文件，准确划分其在中国境内或境外举行的设计劳务的，都应与其在中国境内提供的设计劳务所取得的营业收入合并盘算征税。
2、跨境装备销售加装置
《国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务取得收入盘算征税有关问题的通知》（国税发[1995]197号）：
外国企业与我国企业签署机械装备销售条约，同时提供装备装置。装配、手艺培训、指导、监视效劳等劳务的，其取得的劳务费收入，应按税法的规则盘算纳税。若有关销售条约中未列明上述劳务费金额，或者作价不对理的，税务机关可以凭证现真相形，以不低于条约总价款的5%为原则，确定外国企业的劳务费收入并盘算征收营业税和企业所得税。
【提醒】虽然现在关于这类行为，审定境内劳务比例一样平常是参照《非住民企业所得税审定征收治理步伐》（国税发[2010]19号）坚持流转税和所得税一致，即：非住民企业与中国住民企业签署机械装备或货物销售条约，同时提供装备装置、装配、手艺培训、指导、监视效劳等劳务，其销售货物条约中未列明提供上述劳务效劳收费金额，或者计价不对理的，主管税务机关可以凭证现真相形，参照相同或相近营业的计价标准审定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物条约总价款的10%为原则，确定非住民企业的劳务收入。
3、境外机构境内考试收费
《国家税务总局关于国家教委考试中心举行涉外考试收费有关税收问题的复函》（国税函[1995]108号）：
对美国教育考试效劳处在中国境内举行TOEFL、GRE考试营业所取得的考试费收入征税问题据相识，美国教育考试效劳处在我国境内没有设立常驻代表机构，在中国境内所举行的TOEFL、GRE考试主要委托我国国家教委考试中心举行，他们仅推行提供资料、培训及审阅考卷等职责，且这些事情主要在美国境内举行。凭证我国现行税规则定，对美国教育考试效劳处在美国为考试提供的效劳所取得的考试费收入不征税。
《关于教育部考试中心承办TSE、GMAT等外洋考试项目有关税务问题的复函》（国税函[2002]195号）：原则同上。
4、跨境衡宇租金收入
《外国企业出租中国境内衡宇、修建物取得租金收入税务处理问题》（国税发[1996]212号）：
外国企业出租位于中国境内衡宇、修建物等不动产，凡在中国境内没有设立机构、场合举行一样平常治理的，对其所取得的租金收入，应按营业税暂行条例的有关划定缴纳营业税；
外国企业出租位于中国境内衡宇、修建物等不动产，凡委派职员在中国境内对其不动产举行一样平常治理的；或者上述出租人属于非协定国家住民公司，委托中国境内其他单位（或小我私人）对其不动产举行一样平常治理的；或者上述出租人属于协定国家住民公司，委托中国境内属于非自力署理人的单位（或小我私人）对其不动产举行一样平常治理的，其取得的租金收入，凭证营业税暂行条例和所得税法的有关规则，应按在中国境内设有机构、场合征收营业税。
5、跨境利息、有形动产租金收入、包管营业
《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》（国税发[1997]035号）：
凭证《中华人民国营业税暂行条例实验细则》第七条及有关划定，对外国企业在我国境内没有设立机构、场合而从我国取得的利息收入、出租有形动产的租金收入、不征收营业税。
《营业税暂行条例实验细则》 （1993）财法字第40号：
有下列情形之一者，为在境内提供包管劳务：
（一）境内包管机构提供的包管劳务，但境内包管机构为出口货物提供包管除外；
（二）境外包管机构以在境内的物品为标的提供的包管劳务
6、离岸金融营业
《国家税务总局关于外贸金融机构若干营业税政策问题的通知》（国税发［2000］135号）：
凭证《中华人民共和国营业税暂行条例实验细则》第七条及《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》（国税发［1997］035号）有关划定确定的金融机构所在地为劳务爆发地的原则，我国境内外资金融机构从事离岸银行营业，属于在我国境内提供营业税应税劳务，其利息收入应照章征收营业税。
7、跨境无形资产转让
《国家税务总局关于外国企业向境内转让无形资产取得收入征收营业税问题的通知》（国税发[1998]4号）：
凭证《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条和该条例实验细则第七条划定，在中国境内未设立机构的外国企业向中国境内转让无形资产取得收入应当征收营业税。
8、跨境软件用度支付
《国家税务总局关于我国境内企业向外国企业支付软件费扣缴营业税问题的通知》（国税发[2000]179号）：
一、外国企业向我国境内企业单独销售软件或随同销售邮电、通讯装备和盘算机等货物一并转让与这些货物使用相关的软件，海内受让企业入口上述软件，无论是否缴纳了关税和入口环节增值税，其所支付的软件使用费，均不再扣缴外国企业的营业税。
二、外国企业向我国境内企业出租邮电、通讯装备和盘算机等货物，同时包括与这些货物使用相关的软件，若是软件单独收费，应视为出租上述货物的租金收入，凭证《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》（国税发〔1997〕35号）的划定，不征收营业税。
可是涉及软件费的，总局在2005年回复广东地税局的文件在征管被参考的更多。《国家税务总局关于外国企业在华提供信息系统的运行维护及咨询效劳征税问题的批复》（国税函[2005]912号）：
一、德国爱科公司的上述营业，属于对我国用户已有信息系统包括其受让的相关软件的正常运行，提供的支持、维护和咨询效劳。现行划定中有关手艺效劳用度应合并作为特许权使用费征收（预提）所得税的手艺效劳，是指作为专有手艺的授让方法而爆发的教授、指导、培训等劳务形式。因此，对德国爱科公司上述营业收取的效劳费，应区分差别情形举行税务处理，属于境外提供劳务部分，不征收营业税和企业所得税；属于境内劳务部分取得的收入，应凭证《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和外洋商投资企业和外国企业所得税法》及中德税收协定第三条和第七条的有关划定，缴纳营业税和所得税。
二、对德国爱科公司收取的其代垫的我国用户使用境外企业提供的软件的软件费，应凭证《中华人民共和国营业税暂行条例实验细则》第七条及《中华人民共和外洋商投资企业和外国企业所得税法》第十九条的划定，凭证无形资产转让收入和特许权使用费划分征收营业税和企业所得税。对其中切合《财务部 国家税务总局关于贯彻〈中共中央 国务院关于增强手艺立异，生长高科技，实现工业化的决议〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）划定的手艺转让免征营业税条件的，可遵照该项通知的划定，免征营业税。
三、企业应准确合理地划分上述收入，盘算缴纳有关税收。对其中划分不对理或确实无法按现实划分的部分，主管税务机关可确定合理的比例划分要领，划分应税收入。
9、跨境咨询营业
这是一个典范在营业税跨境劳务领域有反避税意义的文件。《国家税务总局关于从事咨询营业的外商投资企业和外国企业税务处理问题的通知》（国税发[2000]82号）：
一、境内外商投资企业、代表机构从事咨询运动取得的收入税务处理问题 外商投资企业、代表机构单独与客户签署条约：（包括代表机构以其总机构名义签署的条约，但现实营业由代表机构推行），为客户提供咨询营业所取得的收入，应所有作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所在地申报缴纳营业税和企业所得税。
二、境外咨询企业单独为客户提供咨询营业取得的收入税务处理问题 境外咨询企业单独与客户签署条约，为客户提供咨询营业取得的收入，凡其提供的效劳所有爆发在我国境内的，应全额在我国申报缴纳营业税和企业所得税；若其提供的效劳同时爆发在境内外的，应以劳务爆发地为原则，划分境内外收入，并就在我国境内提供效劳所取得的收入申报纳税。一样平常情形下，上述咨询营业中，凡以中国境内客户为效劳工具的，其划分为中国境内营业收入，不应低于总收入的60%。 境外咨询企业向客户提供的咨询营业效劳运动所有在境外举行的，其所取得收入在我国不予征税。
三、境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构配合为客户提供咨询营业取得的收入税务处理问题 境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构配合与客户签署条约，配合提供咨询营业所取得的收入，首先应按事情量或条约划定等合理的比例，划分境内外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳营业税和企业所得税。凡属境外咨询企业与其境内关联企业或其代表机构配合提供咨询营业，且其效劳工具为中国境内客户的，划为境内外商投资企业或代表机构收入的比例，不应低于该项营业总收入的60%。 在上述营业中，凡境外企业也派人来华加入客户的咨询营业，应再按劳务爆发地原则，就该项营业中划为该境外企业的收入部分，以不低于50%为标准，再行确定该境外企业的境内营业收入，并按划定申报缴纳营业税和企业所得税。
10、国际航空电讯协会收费
《国家税务总局关于国际航空电讯协会从中国境内会员收取用度有关税收处理问题的通知》（国税函〔2001〕217号）：
协会向中国境内会员提供上述网络效劳和信息盘问效劳均爆发在中国境外，也不涉及外国公司向我国转让专有手艺或商业情报的使用权转让问题，其向中国境内会员公司收取的上述网络效劳费和信息处理费，凭证我国现行税法的有关划定，不予征收营业税和企业所得税；协会按期以治理费名义收取的款子，因在以后分计息或不计息方法予以返还，现实属于一种暂付往来款子，不属于收入性子，差池其征收营业税。
11、跨境广告营业
《国家税务总局关于香港文汇报广告营业营业税问题的通知》（国税函[2003]433号）：
《中华人民共和国营业税暂行条例实验细则》第七条第一款划定，“所提供的劳务爆发在境内”属于营业税的征税规模。香港文汇报社在各省、自治区、直辖市所承揽的广告营业的设计、制作、印刷、宣布均在香港完成，其劳务爆发地在香港，因此对该报社在境内各地所设效劳处取得的广告费收入，不应当征收营业税。
《财务部、国家税务总局关于香港至公报广告收入营业税政策的通知》（财税[2004]193号）：
鉴于香港至公报在各省、自治区、直辖市、妄想单列市的效劳处承揽广告营业后，广告的设计、制作、印刷和宣布均在香港完成，对香港至公报在各省、自治区、直辖市、妄想单列市的效劳处承揽广告营业取得的广告收入，不征收营业税。
12、美国船级社船检效劳
《财务部、国家税务总局关于美国船级社继续享受免税待遇的通知》：
国家税务总局《关于美国ＡＢＳ船级社享受免税待遇的通知》（国税函发〔1992〕1067号）已执行期满。凭证美国船级社的营业情形和谋划宗旨，经国务院批准，赞成该社在非营利宗旨坚持稳固，中国船级社在美国享受一律免税待遇的条件下，对其在中国境内提供船检效劳取得的收入，从1996年1月1日起继续免征企业所得税和营业税。
13、境内单位外派员工外洋效劳收入
《关于境内单位外派员工取得收入应否征收营业税问题的批复》（国税函[1999]830号）：
凭证《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条及其《中华人民共和国营业税暂行条例实验细则》第七条的划定，对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务效劳取得的各项收入，不征营业税。
14、国际海运、空运收入
这部分涉及许多文件，基本都是以双边税收协定（安排）条款给予互免。有些国际税收协定的海运、空运条款互免中没有包括流转税，以是会下发一些特殊的划定。好比我记得其时直接经办的关于荷兰马丁航空公司的案例就是这样
15、跨境手艺转让收入
财务部 国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于增强手艺立异，生长高科技，实现工业化的决议〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）：
外国企业和外籍小我私人从事手艺转让、手艺开发营业和与之相关的手艺咨询、手艺效劳营业取得的收入，免征营业税。
《国家税务总局关于明确外国企业和外籍小我私人手艺转让收入免征营业税规模问题的通知》（国税发[2000]166号）：
手艺转让条约中的商标使用费或类似性子的收入，不属于上述财税字〔1999〕273号文件划定免征营业税的规模。因此，纳税人应准确合理地划分出条约中商标使用费等不予免税的收入。如不可准确合理划分，税务机关可凭证不高于条约总价款50%的金额确定免征营业税的手艺转让收入额。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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