企业在生产谋划中，出于营业招待、内部治理等需要，经常需要从外部购进餐饮效劳，因此，涉及餐费的账务处理十分常见。同时，不少企业为提高员工福利，以餐费津贴的形式向员工发放生涯津贴，由此引发了种种账务处理及税务处理的问题。
实务中，一些企业在对餐费支出举行账务处理时，不分种别地将其记入“营业招待费”科目，凭证《 企业所得税法》 的相关划定，企业爆发的与生产谋划运动有关的营业招待费支出，凭证爆发额的60%扣除，但最高不得凌驾昔时销售（营业）收入的5‰。因此，企业爆发的营业招待费支出只能部分在企业所得税税前线支，本不属于营业招待费的餐费支出若过失地记入该科目，一定给企业带来一定的税收损失和税收危害。
为资助各人准确处理餐费支出，我们梳理剖析了种种别餐费支出的账务处理及税务处理要领，以供参考！
01 误餐津贴
1.政谋划定
《国家税务总局关于印发<征收小我私人所得税若干问题的划定>的通知》（国税发[1994]89号）
（二）下列不属于人为、薪金性子的津贴、津贴或者不属于纳税人自己人为、薪金所得项目的收入，不征税：
1.独生子女津贴；
2.执行公务员人为制度未纳入基自己为总额的津贴、津贴差额和眷属成员的副食物津贴；
3.托儿津贴费；
4.差盘缠津贴、误餐津贴。
《 财务部、国家税务总局关于误餐津贴规模确定问题的通知》（财税字[1995]82号）
国税发[1994]89号文件划定不征税的误餐津贴，是指按财务部分划定，小我私人因公在城区、郊区事情，不可在事情单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，凭证现实误餐顿数，按划定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐津贴名义发给职工的津贴、津贴，应当并入当月人为、薪金所得计征小我私人所得税。
2.会计处理
企业凭证职工提供效劳的受益工具分情形处理，如是生产部分职员的误餐津贴，借记“生产本钱”、“制造用度”、“劳务本钱”等科目，贷记“应付职工薪酬——人为”科目；应由在建工程、研发支出肩负的误餐津贴，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬——人为”科目；治理部分职员、销售职员的误餐津贴，借记“治理用度”、“销售用度”等科目，贷记 “应付职工薪酬——人为”科目。企业现实支付给职工误餐津贴时，借记：“应付职工薪酬——人为”科目，贷记：“库存现金或银行存款”等科目。
详细会计分录如下：
借：生产本钱、制造用度等
贷：应付职工薪酬-人为
借：应付职工薪酬-人为
贷：库存现金或银行存款
3.税收危害
财税字[1995] 82号文件对误餐津贴的标准举行了原则上的定，即“小我私人因公在城区、郊区事情，不可在事情单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，凭证现实误餐顿数，按划定的标准领取的误餐费。”而关于详细的津贴标准，该文件没有给出明确划定。
为避免误餐津贴的用度支出在税务稽察中爆发税收危害而举行乃岚调解，企业应当制订误餐津贴发放的制度和标准，团结详细情形，明确在何种情形下向员工发放误餐津贴以及误餐津贴的金额标准，并以误餐津贴发放纪录表作为原始凭证入账。
关于凌驾标准发放的误餐津贴以及税务机关认定不对剃头放的误餐津贴，应当并入员工人为、薪金，盘算并代扣代缴小我私人所得税。
但在税务实践中，许多地方财务部分在90年月制订了误餐津贴，津贴标准很低，一直没有调解，无论是政府行政机关、事业单位照旧企业单位，基本都很少执行这个政策。因此，这部分误餐津贴小我私人所得税政策现在鲜有执行。
02 午餐津贴、加班餐费
1.政谋划定
《财务部关于企业增强职工福利费财务治理的通知》（财企[2009]242号）
二、……企业给职工发放的节日津贴、未统一供餐而按月发放的午餐费津贴，应当纳入人为总额治理。
2.会计处理
关于向职工发放的午餐津贴、加班餐费，其涉及两种会计处理方法。
（1）企业按牢靠标准，以现金的形式按月向员工发放的午餐津贴，应记入“应付职工薪酬”科目，详细会计处理如下：
借：应付职工薪酬-午餐津贴
贷：库存现金或银行存款
（2）企业内部制订标准，由员工提供响应金额的发票举行报销，可记入“营业招待费”科目，详细处理如下：
借：治理用度-营业招待费
贷：库存现金或银行存款
3.税收危害
（1）小我私人所得税危害
企业按牢靠标准，以现金的形式按月向员工发放的午餐津贴，凭证国家税务总局2015年34号通告：列入企业员工人为薪金制度、牢靠与人为薪金一起发放的福利性津贴，切合《 国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条划定的，可作为企业爆发的人为薪金支出，按划定在税前扣除。
不可同时切合上述条件的福利性津贴，应作为国税函[2009]3号文件第三条划定的职工福利费，按划定盘算限额税前扣除。
（2）企业所得税危害
企业内部制订标准，由员工提供响应金额的发票举行报销，在税务稽察中难以区分该支出是否属于营业招待，保存一定的妄想空间，可通过营业招待费科目举行核算从而规避员工小我私人所得税。但营业招待费只能部分在税前线支，企业将面临多缴企业所得税的问题。因此，企业以此种方法发放误餐津贴，应当凭证自身情形权衡利弊来选择详细的方法。
03 出差餐费
1.政谋划定
《国家税务总局关于印发<征收小我私人所得税若干问题的划定>的通知》（国税发[1994]89号）
（二）下列不属于人为、薪金性子的津贴、津贴或者不属于纳税人自己人为、薪金所得项目的收入，不征税：
1.独生子女津贴；
2.执行公务员人为制度未纳入基自己为总额的津贴、津贴差额和眷属成员的副食物津贴；
3.托儿津贴费；
4.差盘缠津贴、误餐津贴。
各地政策归纳：
2.会计处理
企业员工爆发的合理的差旅用度，应当记入“治理用度-差盘缠”科目，详细会计处理如下：
借：治理用度-差盘缠
贷：库存现金或银行存款
3.税收危害
（1）企业实验差盘缠包干制
差盘缠包干制，即企业制订一定的金额标准，员工的差盘缠按天盘算发放。在国家政策层面，尚无对企业差盘缠津贴标准的划定，企业可自行制订相关标准并向主管税务机关备案。
a.小我私人所得税危害
凌驾标准或异常的差盘缠津贴可能被税务机关认定为变相发放人为津贴、津贴，从而计征小我私人所得税。因此，建议企业凭证行政机关标准执行企业的差盘缠津贴制度，中国住民的标准按外地财务部分标准执行。
提醒：外籍小我私人差盘缠津贴标准可适当提高
凭证国税发[1997] 54号文件：
“一、对外籍小我私人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房津贴、伙食津贴和洗衣费免征小我私人所得税，应由纳税人在首次取得上述津贴或上述津贴数额、支付方法爆发转变的月份的次月举行人为薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述津贴的有用凭证，由主管税务机关批准确认免税。
三、对外籍小我艘巴獯合理标准取得的境内、外出差津贴免征小我私人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关妄想，由主管税务机关确认免税。”
因此，外籍小我私人凭餐费发票或购置食物发票报销的款子和公司发放的差盘缠津贴，应看成为免税的人为薪金核算，详细会计分录如下：
借：应付职工薪酬-人为
贷：库存现金或银行存款
注重事项：
1)“ 非现金”方法指公司与供应商签署采购或效劳条约并支付款子，将采购的货物或效劳提供应小我私人使用；“实报实销”方法指小我私人购置货物或效劳并支付款子，供应商开具小我私人仰面的发票，小我私人凭发票报销；
2)外籍小我私人人为条应增添免税项目；
3)公司应制订响应制度并经公司有权部分批准，以切合税规则定的“合理”原则。
b.企业所得税危害
江苏省《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》 划定，企业爆发差盘缠支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅津贴支出需提供出差职员姓名、出差所在、时间和使命等内容的证实质料。对津贴标准较高或经常性支出的，应提供差盘缠相关治理制度。
因此，企业应团结自身情形及出差目的地的现真相形，制订合理的差盘缠津贴标准和发放制度，并向主管税务机关备案，避免在税务稽察中爆发税收危害。
（2）企业实验差盘缠实报实销制
差盘缠实报实销制，即出差员工提供出差历程中取得的真实可靠的正当凭证（如车票、船票、机票等），企业可据实报销，不需要代扣代缴小我私人所得税。
04 招待餐费
1.政谋划定
在营业招待费的规模上，岂论是财务会计制度照旧新旧税法都未给予准确的界定。现实操作中可参考以下规模确定：
（1）企业生产谋划需要宴请或事情餐的开支；
（2）企业生产谋划需要赠予纪念品的开支；
（3）企业生产谋划需要爆发的旅游景点旅行费和交通费及其他用度的开支；
（4）企业生产谋划需要爆发的营业关系职员的差盘缠开支。
税规则定，企业应将营业招待费与聚会会议费严酷区分,不得将营业招待费计入聚会会议费。纳税人申报扣除的营业招待费,主管税务机关要求提供证实资料的,应提供能证实真实性的、足够的有用凭证或资料�＞刍峄嵋榉阎な抵柿习ň刍峄嵋槭奔洹⑺凇⒊鱿霸薄⒛谌荨⒛康摹⒂枚缺曜肌⒅Ц镀局さ�。若是税务机关发明营业招待费支出有虚伪征象,或者在纳税检查中发明有不真实的营业招待支出,有权要求纳税人在一准时代提供证实真实性的、足够有用的凭证或资料,逾期不可提供资料的,税务机关可以不进一步检查,直接否定纳税人已申报营业招待费的扣除权。
一样平常来讲，外购礼物用于赠予的，应作为营业招待费，但若是礼物是纳税人自行生产或经由委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为营业宣传费。同时，要严酷区分企业给客户的回扣、行贿等不法支出，对这些支出不可作为营业招待费在税前扣除。营业招待费仅限于与企业生产谋划运动有关的招待支出，与企业生产谋划运动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而爆发的佣金以及支付给小我私人的劳务支出也都不得列支营业招待费。
《企业所得税法实验条例》 （以下简称《实验条例》 ）第四十三条划定：企业爆发的与生产谋划运动有关的营业招待费支出，凭证爆发额的60%扣除，但最高不得凌驾昔时销售（营业）收入的5‰。
2.会计处理
企业爆发的营业招待用度支出，应当记入“治理用度-营业招待费”科目。
详细会计处理如下：
借：治理用度-营业招待费
贷：库存现金或银行存款
05 聚会会议餐费
1.政谋划定
《中央国家机关聚会会议费治理步伐》（国管财[2006]426号 ）
第十条 聚会会议费开支规模
聚会会议费开支包括聚会会议房租费（含聚会会议室租金）、伙食津贴费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。
《 大连市国家税务局关于明确企业所得税若干营业问题的通知》（大国税函[2009]37号 ）
五、关于企业聚会会议费支出税前扣除真实性问题
企业爆发的与取得收入有关的合理的聚会会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证实其真实性的正当凭证及相关质料，不然，不得在税前扣除�＞刍峄嵋榉阎な抵柿嫌Πǎ壕刍峄嵋槭奔洹⑺凇⒃に恪⒊鱿霸薄⒛谌荨⒛康摹⒂枚缺曜肌⒅Ц镀局さ�。
《河北省地方税务局关于企业所得税若干营业问题的通告》（河北省地方税务局通告2011年第1号 ）
十四、关于聚会会议费的扣除问题
对纳税人年度内爆发的聚会会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。
(一)聚会会议名称、时间、所在、目的及加入聚会会议职员混名册；
(二)聚会会议质料(聚会会议议程、讨论专件、向导讲话)；
(三)聚会会议召开地旅馆(饭店、招待处)出具的效劳业专用发票。
企业不可提供上述资料的，其爆发的聚会会议费一律不得扣除。
《江苏省地方税务局关于宣布<企业所得税税前扣除凭证治理步伐>的通告》（苏地税规[2011]13号 ）
第二十一条 企业爆发的聚会会议费，以发票和付款票据为税前扣除凭证。
企业应生涯聚会会议时间、聚会会议所在、聚会会议工具、聚会会议目的、聚会会议内容、用度标准等内容的响应证实质料，作为备查资料。
2.会计处理
（1）参照上述政谋划定，企业爆发的合理聚会会议餐费，应列支为聚会会议费在税前扣除，记入“治理用度-聚会会议费”科目。
详细会计分录如下：
借：治理用度-聚会会议费
贷：库存现金或银行存款
（2）企业年终或其他运动组织的聚餐，其用度支出应当记入“治理用度-职工福利费”科目。
详细会计分录如下：
借：治理用度-职工福利费
贷：库存现金或银行存款
（3）企颐魅召开董事会，聚会会议时代爆发的餐费支出应记入“治理用度-董事会费”科目。
详细会计分录如下：
借：治理用度-董事会费
贷：库存现金或银行存款
06 培训餐费
1.政谋划定
《 财务部、天下总工会等部分关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用治理的意见>的通知》（财建[2006]317号）
（五）企业职工教育培训经费列支规模包括：
1、上岗和转岗培训；
2、种种岗位顺应性培训；
3、岗位培训、职业手艺品级培训、高手艺人才培训；
4、专业手艺职员继续教育；
5、特种作业职员培训；
6、企业组织的职工外送培训的经费支出；
7、职工加入的职业手艺判断、职业资格认证等经费支出；
8、购置教学装备与设施；
9、职工岗位自学成才奖励用度；
10、职工教育培训治理用度；
11、有关职工教育的其他开支。
2.会计处理
凭证以上政谋划定，职工外出培训爆发的由企业肩负的餐费支出，可作为职工教育经费在税前线支，记入“治理用度-职工教育经费”科目。
详细会计分录如下：
借：治理用度-职工教育经费
贷：库存现金或银行存款
总 结
1.并非所有的餐费支出都属于营业招待费的规模，而营业招待费的规模也不但仅是餐费；
2.餐费支出的入账科目应当追随主要运动支出的入账科目，例如差旅餐费列入差盘缠，聚会会议餐费列入聚会会议费，培训餐费列入职工教育经费等；
3.企业应当制订合理的误餐津贴、差盘缠报销制度和金额标准，阻止在税务稽察中爆发纳税调解的危害；
4.企业在购进餐饮效劳时应当取得正当有用的票据作为入账凭证和税前扣除凭证。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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