泉源地VS目的地
整个OECD的国际增值税/货物与劳务税指引中所指的增值税，其机制设计特点是在每个阶段只对增值额征税，每一道增值税纳税人（B）都是以销项税减去进项税，从而对最终消耗征税。因此，我们在国际商业领域讨论跨境劳务或无形资产的征税规则也是基于这样一种运行机制的流转税举行的。在这个大的原则下，我们提出来的问题是，对跨境劳务/无形资产征收增值税，事实是选择：泉源地规则 （the origin principle） 照旧目的地规则 （the destination principle）？
在目的地规则（the destination principle）规则下，增值税的征税权应该是付与劳务/无形资产最终被消耗掉的谁人国家 ；而在泉源地规则（the origin principle）规则下，增值税的征收权付与有价值增值的谁人国家。也就是说，在泉源地规则（the origin principle）规则下，更类似于贯彻the place of supply,就是对劳务的提供方征税，但此时劳务的提供方也要爆发增值。
一、两种规则的经济效应评述
请注重，这两个规则在经济学层面是有差别的经济效应的：
在国际商业中，若是我们贯彻目的地规则（the destination principle），即所有的劳务出口国都差池劳务的出口征税，而将增值税的征税权付与了劳务的入口国。这样，天下上差别的国家出口劳务，由于出口国不征收增值税（甚至零税率还给予海内增值税的退还），那么天下上差别国家的劳务出口企业在国际商业中都处于一个一律竞争的市园职位中。不会由于你这个国家增值税税率高，他谁人国家增值税税率低，从而影响国际商业的价钱，导致泛起上面反推销或反津贴的国际商颐魅争端。同时，在目的地规则（the destination principle）下，增值税的征税权付与了劳务的入口国。此时，在劳务入口国来看，我是入口劳务照旧从海内购置劳务，各人在增值税上是一样的。因此，此时流转税因素并不会影响资源在国际间的分派，也不会对跨国企业价值链的国际结构的经济决议爆发特殊影响。这个就是我们所说的税制中性的考量。
而在泉源地规则（the origin principle）下，增值税的征税权是付与给劳务现实创立价值的谁人国家，谁创立价值？那一定是劳务的提供方创立价值。也就是说，泉源地规则（the origin principle）现实上就是在劳务的提供地征税 ；在基于泉源地规则（the origin principle）下，劳务的出口国关于本国企业的劳务外销（出口）和劳务内销，在增值税待遇上是一样的，即只要有增值，不管你是出口照旧内销，都要正常缴纳增值税。而入口国此时就需要给予本国入口商一个假设的增值税进项税抵扣。为什么是假设，由于你增值税是交在泉源国的，而入口国并没有收到这个增值税，那若是要严酷贯彻那种销项税减去进项税，从而增值税只是对最终消耗征税，则要求入口国就必需给予本国入口劳务的入口商，凭证入口时外国供应商在外国缴纳的销项税，有一个假设的进项税抵扣。因此，在泉源地规则（the origin principle）下，我们可以看到在一个跨国工业链中，增值税是在每个现实爆发增值的供应国征收了。可是，由于其中涉及到许多国家，每个国家可能的增值税税率会纷歧样，以是若是你不是白痴，虽然跨国企业更不是白痴，他一定会把提供劳务的企业（创立增值的企业）设在那些增值税税率低的国家。因此，若是在跨境劳务/无形资产增值税规则中接纳泉源地规则（the origin principle），现实上会对全球价值链的经济和地舆漫衍爆发特另外影响，这个就违反了税制中性的大原则。
这个简直是很有原理的，各人应该可以明确。若是增值税税率可以影响跨国工业链漫衍，我想各个国家一定又要搞什么商颐魅战，什么反津贴诉讼，什么有害税收竞争云云，这些都不是WTO所希望见到的。以是，相识这个后各人也能明确，为什么我们关于出口给予免税或零税率并不组成津贴，也不会成为反津贴诉讼工具，由于这里我国的免税征税权是付与入口国的。但若是钢铁工业现在难题，我们给予钢铁工业特定的企业所得税、房产税或其他税种减免可能组成反津贴或反推销诉讼问题。
二、跨境劳务增值税征税规则的选择
上面剖析了这些缘故原由，我们可以看到，在国际商业中，不管是货物商颐魅照旧效劳商业，目的地规则（the destination principle）是国际社会告竣普遍共识的规则。并且，更要特殊注重的是，目的地规则（the destination principle）是WTO批准的规则中，所有成员国必需认可的一个国际标准。
我国早就入世了，作为天下商业组织的成员国，我们签署了相关协议，是必需要遵守世贸组织公认的规则的。因此，虽然OECD的国际增值税/货物与劳务税指引并没有国际约束力。可是，我国财务部和国家税务总局在制订跨境劳务增值税征税规则，以至于后期天下人大在出台增值税立法时都需要关注的是，我们关于跨境劳务的增值税征税规则制订时，是需要遵照WTO的公认规则的。
这一点，各人从国务院办公厅宣布的《国务院办公厅关于进一步增强商颐魅政策合规事情的通知》（国办发〔2014〕29号）可以看出。国务院要求：国务院各部分、地方各级人民政府及其部分制订的有关或影响货物商业、效劳商业以及与商业有关的知识产权的规章、规范性文件和其他政策步伐，包括针对特定的行政治理工具实验的详细行政行为要合规。合规，是指上述商颐魅政接应当切合《天下商业组织协定》及其附件和后续协定、《中华人民共和国加入议定书》和《中国加入事情组报告书》。
这里的跨境劳务/无形资产涉及的就是效劳商业和知识产权商业，财务部和国家税务总局制订的涉及跨境劳务的增值税征税政策标标准准是需要凭证国办发〔2014〕29号的文做合规性审查的。鉴于目的地规则（the destination principle）是WTO所公认的在国际商业领域需要贯彻的规则。因此，我国在跨境劳务增值税领域明确接纳目的地规则（the destination principle）是一个硬性规则，不是可以随意改变的。明确了这一点后，我们后期所有的政策都要在围绕这个大的原则下举行，不可一会儿是现实消耗地，一会儿又回到现实爆发地了。由于“现实爆发地”现实上回到了“泉源地规则”（the origin principle）下，这是不对规的哦。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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