这一篇我们就最先谈谈非住民人为、薪金所得小我私人所得税盘算方法，详细说明一下35号通告第二条种种公式的由来，同时最先涉及越发重大的问题，就是非住民人为、薪金小我私人所得税涉及海内法和国际税收协定协调规则的问题。
严酷意义来看，关于同时受雇于境内、外，或者仅受雇于境外的无住所小我私人，其人为、薪金小我私人所得税的盘算要领，涉及到如下六种情形（仅受雇于境内公司的无住所小我私人的小我私人所得税盘算问题我们在第三篇中已经专门谈了）：
1、 无协定——非董事、高管
2、 无协定——董事、高管
3、 有协定——公历年度盘算183天——非董事、高管
4、 有协定——公历年度盘算183天——董事、高管
5、 有协定——一连12个月盘算183天——非董事、高管
6、 有协定——一连12个月盘算183天——董事、高管
所谓的董事是指担当境内住民企业的董事、监事。所谓高管是指担当境内住民企颐魅正、副（总）司理、各职能总师、总监及其他类似公司治理层的职务。
十一、无协定——非董事、高管小我私人所得税盘算规则
该部分，我们先讨论最基础的就是无协定——非董事、高管小我私人所得税的盘算规则，也就是演示35号通告第二条整个盘算公式的逻辑，清晰了这个逻辑，后面我们自己就能推出种种情形下的盘算公式而不需要看文件划定。
这里，我用我独创的剖析工具来给各人展示整个无住所小我私人人为、薪金小我私人所得税的盘算逻辑：
我用我独创的“四色图”而非表格来剖析种种情形下非住民人为、薪金所得小我私人所得的盘算要领。首先，我们前面就可以说过，一个无住所小我私人的全球人为、薪金所得可以分为四部分：
1、 泉源于境内所得人为薪金境内支付=境内事情时代境内支付（绿色）
2、 泉源于境内人为薪金所得境外支付=境内事情时代境外支付（蓝色）
3、 泉源于境外人为薪金所得境内支付=境外事情时代境内支付（紫色）
4、 泉源于境外人为薪金所得境外支付=境外事情时代境外支付（红色）
鉴于我们现在是用“先分后税”法，税款的盘算规则是一样的，因此35号通告第二条的公式就是要对收入举行划分，也就是我们谁人四色�？椋�
第一个�？椋壕衬谑虑槭贝衬谥Ц叮躺�
当月人为薪金收入额=当月境内外人为薪金总额*境内支付人为/当月所有境内外人为*境内事情天数/当月公历天数
这个就是35号通告中的公式一，我只是先简化写一下：
虽然，有人已经发明这个公式是否累赘，由于我们现在已经实验“先分后税”，而非“先税后分”，现实上公式一就可以直接简化为：
当月事情薪金收入额=当月境内支付人为薪金收入额*境内事情天数/当月公历天数
第二个�？椋壕衬谑虑槭贝惩庵Ц叮ɡ渡�
当月应税人为、薪金收入=当月境内外人为薪金总额*境外支付人为/当月所有境内外人为*境内事情天数/当月公历天数
这里要注重，无协定的无住所小我私人，在一个纳税年度在中国境内栖身凌驾90天，缺乏183天时，按海内规则则，比照我的四色图，他应该按绿色�？�+蓝色�？榻凰�。
我们把绿色�？楹屠渡？榱礁龉郊悠鹄�，获得的就是35号通告的公式二：
这个公式的寄义也很好明确，由于无协定小我私人凌驾90天缺乏183天，境内事情时代不管境内照旧境外支付都要在境内征税。
第三个�？椋壕惩馐虑槭贝衬谥Ц叮ㄗ仙�
当月应税人为、薪金收入=当月境内外人为薪金总额*境内支付人为/当月所有境内外人为*境外事情天数/当月公历天数
第四个�？椋壕惩馐虑槭贝惩庵Ц叮ê焐�
当月人为、薪金收入=当月境内外人为薪金总额*境外支付人为/当月所有境内外人为*境外事情天数/当月公历天数
这里，这四个�？橄质瞪鲜俏叶愿梅亲∶裥∥宜饺说痹戮衬谕馊宋浇鹱芏畈鸱值�，因此这四个颜色�？榧釉谝黄鹁褪堑痹戮衬谕馊宋浇鹱芏�。因此，关于无协定的无住所小我私人，若是在一个纳税年度内在中国境内栖身满183天，按图所示，他应该按绿色+蓝色+紫色的合计数交税。可是，既然四色�？楹霞剖�1，我们用1-红色�？榫褪鞘Ｓ嗳？榈氖�，这个就获得了35号文件的公式三：
十二、无协定——董事、高管小我私人所得税盘算规则
好了，若是是无协定——董事、高管，凭证35号通告的划定：关于担当境内住民企业的董事、监事及高层治理职务的小我私人（以下统称高管职员），无论是否在境内推行职务，取得由境内住民企业支付或者肩负的董事费、监事费、人为薪金或者其他类似酬金（以下统称高管职员酬金，包括数月奖金和股权激励），属于泉源于境内的所得。这句话翻译过来就是，若是你无住所小我私人是海内公司的董事，高管，只要中国公司支付给你的钱，你都要在中国交税。
这是基于这样一种思量，就是差别于“受雇所得”由劳务爆发地国家征税的一样平常原则，缘故原由在于董事会成员作为决议层，往往事情量不大，但酬金不少，且事情性子不要求他们在牢靠所在提供劳务，凭证劳务爆发地原则确定征税权合理性较弱。因此，将征税权付与了董事所在公司为其住民的国家，这体现了所得泉源国的优先征税原则。
那此时，这个无协定——董事、高管纳税义务是什么样子呢，这应该是下面这种图：
35号通告关于无协定——董事、高管盘算要领是这么写的：
无住所住民小我私人为高管职员的，人为薪金收入额凭证本条第（二）项划定盘算纳税。非住民小我私人为高管职员的，凭证以下划定处理:
1.高管职员在境内栖身时间累计不凌驾90天的情形
在一个纳税年度内，在境内累计栖身不凌驾90天的高管职员，其取得由境内雇主支付或者肩负的人为薪金所得应当盘算缴纳小我私人所得税 ；不是由境内雇主支付或者肩负的人为薪金所得，不缴纳小我私人所得税。当月人为薪金收入额为当月境内支付或者肩负的人为薪金收入额。
2.高管职员在境内栖身时间累计凌驾90天不满183天的情形
在一个纳税年度内，在境内栖身累计凌驾90天但不满183天的高管职员，其取得的人为薪金所得，除归属于境外事情时代且不是由境内雇主支付或者肩负的部分外，应当盘算缴纳小我私人所得税。当月人为薪金收入额盘算适用本通告公式三。
各人看“四色图”就可以发明，凭证35号通告划定的原则，无协定——董事、高管在累计凌驾90天不满183天情形下，他的纳税义务已经和在一个纳税年度内满183天是一模一样了。因此，你们可以看到35号通告说高管职员在境内栖身时间累计凌驾90天不满183天的，凭证公式三交税就是这个原理。
可是，很希奇的是，为什么35号通告关于高管职员在境内栖身时间累计不凌驾90天的情形只是划定了文字性划定，且没有给出盘算公式呢？看“四色图”你就发明，在不凌驾90天的情形下，他的纳税义务是绿色+紫色，各人自己就可以看一下:
绿色+紫色=当月境内外人为薪金总额*当月境内支付人为薪金总额/当月境内外人为薪金总额。
同样，这个公式由于我们现在是“先分后税”，直接就用“当月境内支付人为”就OK了，连公式都不要了，我预计这个也是35号通告没有把这个公式写出来的缘故原由吧。
十三、有协定——公历年度盘算183天——非董事、高管
这种情形，我们就最先探讨到涉及海内法和国际税收协定（安排）协调问题了。我们首先探讨有协定，但协定关于非自力小我私人劳务所得（受雇所得）183天盘算和中国海内法一样，都是按公历年度盘算，此时纳税义务的图示什么样子呢，若是不看我的图，你能想获得吗：
你能想获得吗，此时只有三箭头图，而不是四箭头，这个和旧税法中完全纷歧样没有蓝色箭头了，且一定要注重，我在栖身天数中体现的，即是183天到第一个了，而不是第二个。这个就是小我私人所得税法和税收协定的协调问题，也就是35号通告中的这句话：
非住民小我私人为对方税收住民小我私人的，可在取得所得时按前款划定享受协定待遇。
诠释一下：非住民小我私人若是是对方税收住民，就不是用90天，而是183天。因此，其不凌驾183天一定按蓝色箭头交税，也就是公式一 ；
无住所住民小我私人为对方税收住民小我私人的，可在预扣预缴和汇算清缴时按前款划定享受协定待遇 ；
这句话怎么明确呢，无住所住民小我私人，现实意味着这个无住所小我私人在一个纳税年度内在境内栖身天数是>=183天。请注重，税收协定关于183天用的是不凌驾，也就是<=183天。哪儿重叠了，就是在即是183天那儿，协定和海内法重叠了。以是，在即是183天的情形下，凭证协定优于海内法的规则，无住所住民小我私人若是是对方税收住民，在栖身天数=183天的情形下，照旧按公式一（蓝色箭头）缴纳小我私人所得税，且年尾汇算也一样。可是，要注重了，若是无住所住民小我私人在境内栖身天数是>183天了，就是他是对方税收住民，基础就不适用协定的非自力小我私人劳务（受雇所得）条款了。此时，他就是直接按紫色箭头交税，紫色箭头对应的就是公式三。
以是，各人可以看一下，用我独创的“四色图”，种种细微差别，以及海内法和国际税收协定规则协调的问题就较量清晰了。
后面涉及到有协定——公历年度盘算183天——董事、高管 ；有协定——一连12个月盘算183天——非董事、高管以及有协定——一连12个月盘算183天——董事、高管就越发重大了，有些一张图基础画不出来，跨年就涉及更多的情形和协调规则，这个我文章就不详细写了。
十四、有协定——公历年度盘算183天——董事、高管
1、若是有协定董事、高管是对方税收住民，且协定中有高管、高管条款，则该小我私人取得的董事、高管职员酬金凭证税收协定董事费条款划定可以在境内征收小我私人所得税的，应凭证有关人为薪金所得或者劳务酬金所得划定缴纳小我私人所得税。此时，若是协定关于183天的盘算是凭证公历年度盘算的，则凭证我们的“四色图”，他的纳税义务是这样的：
蓝色+紫色箭头的公式我前面已经写过。
2、对方税收住民小我私人为董事、高管职员，该小我私人适用的税收协定未纳入董事费条款，或者虽然纳入董事费条款但该小我私人不适用董事费条款,且该小我私人取得的高管职员酬金可享受税收协定受雇所得、自力小我私人劳务或者营业利润条款划定待遇的，该小我私人取得的高管职员酬金可不适用本通告第二条第（三）项划定，划分凭证本条第（一）项、第（二）项划定执行。这里，同样，若是双方协定关于183天的盘算是凭证公历年度盘算的，则凭证我们的“四色图”，他的纳税义务是这样的，也就是和有协定的一样平常雇员一样。
我们看到，似乎大部分协建都有董事费条款，但并非所有协建都有高管条款。在国税发[2004]97号文公布后，部分地方转发时举行了梳理：
（一）董事费条款中未明确表述包括企业高层治理职员的协定或安排的签署国家和地区：
日本、美国、法国、英国、比利时、德国、马来西亚、丹麦、新加坡、芬兰、新西兰、意大利、荷兰、捷克、波兰、澳大利亚、保加利亚、瑞士、塞浦路斯、西班牙、罗马尼亚、奥地利、巴西、蒙古、匈牙利、阿联酋、卢森堡、韩国、俄罗斯、毛里求斯、克罗地亚、白俄罗斯、巴布亚新几内亚、印度、马耳他、斯洛文尼亚、以色列、原南斯拉夫、中国香港特殊行政区、塞舌尔、越南、土耳其、亚美尼亚、立陶宛、拉脱维亚、乌兹别克斯坦、冰岛、孟加拉、乌克兰、苏丹、马其顿、爱沙尼亚、老挝、爱尔兰、埃及、南非、巴巴多斯、菲律宾、摩尔多瓦、委内瑞拉、古巴、尼泊尔、哈萨克斯坦、印度尼西亚、阿曼、突尼斯、巴林、尼日利亚、伊朗、希腊、吉尔吉斯、斯里兰卡、特立尼达和多巴哥、中国澳门特殊行政区
（二）董事费条款中明确表述包括企业高层治理职员的协定的签署国家：
挪威、加拿大、瑞典、泰国、巴基斯坦、牙买加、葡萄牙、科威特。以后签署和生效的协定，以现实生效时间为准。
若是协定关于183天是按任何12个月算，则越发重大了，一张图画不出来，更别谈用表格了。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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