凭证“目的地征税”的原则，跨境劳务的增值税就应该在劳务的现实消耗国征税。因此，相关于B2B的情形而言，B2C的增值税处理从理论上来看应该是更直接明晰的。因此C就已经是劳务的最终消耗环节了，那增值税就应该在C的最终消耗国征税。并且，我们前面提出来的一系列针对跨境劳务B2B的增值税征税规则，实质照旧要包管在2C的环节，增值税的征税权最终是付与C端的现实消耗所在国的。
在已往，对劳务的增值税处理照旧相对简朴的。由于不像货物，劳务提供和劳务的消耗往往是同时爆发的，这样劳务的提供方和劳务的消耗方基本都是在一个地方。因此，一些国家就以“提供方所在地”作为增值税的征税地。虽然，由于劳务的多样性，好比智力型劳务（intellectual services）和体力型劳务（physical services）的特征就纷歧样。因此，除了“提供方所在地”这个标准外，其他一些标准好比“劳务的现实提供地”、“劳务消耗方所在地”也会被一些国家用来决议劳务的增值税征税地。
可是，随着全球经济的生长，特殊是数字经济的生长，劳务的提供和劳务的消耗并不见得一定在一个地方，劳务的提供方借助信息化网络完全可以远程向劳务的消耗方提供劳务。因此，原先“提供方所在地”或者“劳务的现实提供地”这些标准就不再能准确的预示劳务的现实消耗地了。因此，若是继续使用这些标准现实就会偏离“目的地征税”这个大的原则。因此，数字经济给跨境劳务增值税，特殊是B2C的跨境劳务增值税带来了很大的挑战。各人可以看到，在BEPS15项行动妄想的第一项就是“应对数字经济的税收挑战”。在这项行动妄想的报告中就涉及到了数字经济在VAT上面爆发的BEPS的空间。不过总体来看，这项行动妄想涉及的数字经济对增值税的影响的剖析照旧较量简朴。我们后面剖析，着实数字经济关于B2B的跨境劳务增值税的治理相对还好，可是，关于B2C的跨境劳务增值税治理则提出了很是大的挑战。
正是由于数字经济生长后，劳务的现实消耗地和劳务提供方所在地以及劳务提供方现实提供劳务的所在不再一定相关（好比，在信息化手艺生长前，培训都是面扑面的。因此，劳务的提供地和劳务的消耗地是一致的。我们劳务提供方现实提供劳务的所在作为劳务消耗地的署理变量是合适的。可是，随着数字经济生长，培训可以通过远程提供。好比美国公司可以在美国通过网络给中国公司提供培训。劳务提供方提供劳务的所在在美国，但现实消耗劳务的所在在中国。此时，我们用劳务提供方提供劳务的所在作为劳务现实消耗地的署理变量则变得不再合适）。此时，关于B2C的跨境劳务增值税而言，我们以劳务接受方的经常栖身地作为劳务的现实消耗地的界定变量则越发合适。
正是基于这些思量，我们关于B2C的跨境劳务增值税的征税所在提出两大处理原则：
处理原则1：
关于体力型劳务（physical services）,其提供和消耗是同时爆发且劳务的提供只能是现场提供（on-the-spot supplies）,这类劳务则以劳务的现实提供地作为跨境劳务增值税征税地的界定标准。
处理原则2：
不属于处理原则1中的劳务，则以劳务消耗方的经常栖身地作为跨境劳务增值税征税地的界定标准。
一、 B2C——“现场提供的劳务”（on-the-spot supplies）
关于那些需要现场提供的体力型劳务而言，由于劳务在提供的同时也被现实消耗了，因此劳务的提供地和劳务的消耗地是一致的。同时，这类劳务的现实提供所在往往也是较量容易界定的。因此，关于这类“现场提供的劳务”而言，以劳务的现实提供地作为增值税的征税地不但对纳税人，并且对税务机关都是较量清晰、确定和便捷的。这类劳务的详细特征如下:
1、这类体力型劳务的提供所在较量容易界定 ；
2、这类体力型劳务不但提供的所在和消耗的所在一致，并且提供和消耗也是同时爆发的 ；
3、这类体力型劳务不但需要提供方现实到现场提供劳务，并且也要求接受方现实到现场来消耗，这就是on-the-spot的寄义。
哪些劳务属于我们这里界定的必需是“现场提供的劳务”（on-the-spot supplies），他们不可被远程提供呢 ？好比剃头、推拿、美容、住宿、餐饮、影戏院观影、歌剧话剧、会展、博物馆、公园、加入体育赛事等。各人可以看到，这些劳务的提供都必需要求提供方必需到现场，接受方也必需到现场。同时，这类劳务的提供和消耗是同时爆发的。这类劳务的提供所在在现实中也是较量容易界定的。因此，关于这些劳务的劳务（physical services）,我们以劳务的现实提供地作为劳务现实消耗地的界定指标，从而划定增值税的征税地就较量合适。
二、 B2C——其他类型的劳务
和原则1中所界定的那类劳务差别，其他一些劳务的提供和消耗纷歧定要同时爆发，劳务可以先提供，可是消耗则可以在稍后的时间爆发。而有些劳务的提供或消耗可以是一连性的，劳务的提供和消耗可以不在现场，通过远程也可以举行。关于这些类型的劳务，我们可以看到，“劳务提供方所在地”或者“劳务的现实提供地”都不可准确的界定劳务的现实消耗地了。此时，我们则需要用劳务接受方的经常栖身地作为劳务现实消耗地的署理变量。
哪些劳务属于上面我们说的这种类型的劳务呢 ？好比：咨询、会计、执法效劳、金融和包管效劳、电信和广播效劳、在线软件的销售以及软件的维护、电子内容的在线提供（好比在线影戏、TV、音乐的下载）、在线数据存储，在线游戏等。
那下面就是我们该怎样界定B2C的跨境增值税劳务中，C的经常栖身地呢 ？消耗者的经常栖身地应该是其经常生涯或家庭的所在地。若是他仅仅是到另一个国家旅游、接受培训或加入聚会会议，由于其在这些国家停留是暂时性的，因此，这些国家并不组成其经常栖身地。
在B2C中，跨境增值税劳务的增值税征税权应该付与消耗者的经常栖身地所在国。关于B而言，若是消耗者的经常栖身地是在外洋，劳务的提供方则可以享受增值税出口免税（零税率）。可是，在B2C的劳务中，特殊是在电子商务中，他们的特点往往是生意营业量和频次多，但单笔生意营业金额很小，并且劳务的提供方和劳务的接受方之间的互动和接触也很少。好比，天猫商城卖家卖在线游戏点卡，购置者既有海内消耗者，也有外洋消耗者。那关于天猫商城的卖家而言，我怎样知道购置者（也就是消耗者）的经常栖身地信息呢 ？这往往就要求在商业历程（好比订单处理历程）中，收罗客户的地点、银行账户信息（银行账户开户所在国）、信用卡信息等。虽然，关于差别类型的B2C劳务而言，提供方需要收罗以证实劳务消耗者的经常栖身地的信息也纷歧样，好比有些劳务可能需要进一步收罗客户电话、IP地点、信息下载地点等信息来进一步佐证消耗者的经常栖身地。这些指标可能会随着科技和商业实践的生长一直转变。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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