编者按：日前，中税协宣布了《税收优惠申报署理营业规则（试行）》和《高新手艺企业认定专项鉴证营业规则（试行）》等四项新营业规则 。在这四项营业规则的制订中，四家税务师事务所划分肩负了营业规则及其营业需求的编写使命 。为了资助读者深入相识、用好规则，本报约请详细承效劳务所对四项营业规则划分举行解读 。本篇是新利体育税务师事务所对《税收优惠申报署理营业规则（试行）》的解读 。
我国税收优惠治理由审批制向备案制转变，即税务机关由事前审批变为事后羁系，有利于政府转变职能、简政放权及提高税务征管效率，但也增添了纳税人在实务操作中的税务危害 。为了资助纳税人准确治理税收优惠申报，镌汰税务危害，税务师事务所开展了税收优惠申报署理营业 。为规范税收优惠申报署理营业，镌汰执业危害，中国注册税务师协会（以下简称中税协）通过向社会果真招标的形式制订税收优惠申报署理营业执业规则，新利体育税务师事务所中标承接了该执业规则及其营业需求的课题项目，准期完成了使命 。
制订《规则》的意义
现在，税务师事务所在承接《天下税收征管规范》（1.2版）附件2“减免税批准及备案详细事项”时，涉及差别税种及差别行业的12个批准类及708个备案类详细事项的申报署理营业 。面临云云纷沉重大的税收规则、营业类型、资料清单、表证单书等一直更新的实体政策及申报程序，制订《税收优惠申报署理营业规则》（以下简称《规则》）很是须要，其意义主要体现在以下几个方面：
一是规范和约束税务师事务所和税务师的执业行为，规范和增进涉税专项效劳营业的开展，提高涉税专项效劳营业的质量 。
二是通过《规则》，明确委托、受托双方的责任和义务，以及营业实验前的可行性评估、实验历程中的危害控制与实验后的反响报告，有用地提防和化解执业危害 。
三是顺应“互联网+”情形下新型涉税专业效劳模式，将营业规则与营业需求有机团结，围绕营业规则及营业规则的文字形貌，以营业事情稿本为焦点，运用信息化系统下的数据搜集剖析和集中治理，建设客户治理、项目治理、数据治理、稿本治理、报告治理的标准化的执业全流程 。
《规则》的适用规模
在该课题项目确定伊始直至形成开题报告之初，其适用规模涵盖对减征或免征、出口退税、先征后返、即征即退等减免退税所需审批资料的准备行为；高新手艺企业、小微企业、慈善机构所得税减免等各方面税收优惠的申报署理行为；资产损失报备、特殊纳税调解同期资料准备等纳税申报署理以外的其他涉税申报署理行为 。但陪同课题的一直推进，尤其是经由与中税协列位向导、专家组及营业准则部列位专家的相同交流，为实现执业准则的详细化、细腻化、适用性、针对性的总体要求，最终将《规则》适用规模限制在税收优惠申报署理规模内 。
区别于古板的纳税申报署理营业着重数据逻辑盘算的特点，税收优惠申报署理注重涉税事项和资料的准备归集和申报程序，并凭证《税收减免治理步伐》（国家税务总局通告2015年第43号），进一步细分为批准类减免税申报署理和备案类减免税申报署理 。
《规则》的主要内容
《规则》包括总则、营业承接、营业实验、营业报告及附则5部分内容，其中营业承接、营业实验、营业报告是重点 。
一、营业承接
在该环节，需要对被署理人适用税收优惠政策的总体情形举行充分的评估与考量，以决议是否承接 。重点在于比照相关政策规则，划分相识并评估：
1.税收优惠实体性政策方面，包括但不限于：主体资格、营业性子、客体工具、营业内容和营业爆发所在 。
2. 税收优惠程序性方面，包括不限于：申请限期、条约约定、会计核算、发票开具和现实爆发营业的证实质料 。
同时关于承接详细申报署理营业的税务师事务所及税务师的专业能力也应予充分的考量，包括对税收优惠规则条文的深入明确、关于被署理人所属行业及营业的熟悉水平、关于被署理人税务遵从性的配景视察、承接该类营业的从业履历及相关危害等 。
在署理人决议承接税收优惠申报署理营业并在营业实验前，可以凭证税规则定，向被署理人提供与本次申报署理事项相关的待审阅的资料清单，包括不限于：
1. 基础资料，包括不限于：营业执照副本复印件、税务挂号证复印件、财务报表（主要会计科目余额表、主要记账凭证）、纳税申报表及附表、完税证实 。
2. 权属资质相关性资料，包括不限于：享受税收优惠实体性政策文件、享受税收优惠程序性政策文件、与税收优惠批准(备案)事项有关的权属证书、与税收优惠批准（备案）事项有关的资质证实 。
3. 其他资料，包括不限于：与税收优惠批准（备案）事项有关的条约、协议书，与税收优惠批准（备案）事项有关的营业情形形貌，与税收优惠批准（备案）事项有关的营业流程形貌 。
需要说明的是，在营业承接前，署理人应取得被署理人签章的治理层声明书，确保被署理人对提供的与本次申报有关资料的真实性及正当性肩负责任 。
二、营业实验
团结税收规则及现实操作，该环节主要包括资料准备及正式申报两个办法 。《规则》凭证批准类与备案类两类事项划分睁开 。
1.关于资料准备 。
凭证所申报署理的详细事项的庞洪水平及泉源渠道，进一步细分直接从被署理人处取得的原始资料与署理人经太过析整理的进一步资料 。相较于简朴的申报事项，被署理人直接提供的资质证实、权属证书等资料无法对营业实质从实质上提供佐证，在这种情形下，需要署理人凭证相关的条约约定、营业情形、营业流程、营业性子等方面举行总结并形成书面的诠释说明（申请报告），连同原始资料一并提交 。
鉴于资料准备的充分性、完整性及相关性，直接决议后续正式申报环节的成败，在资料准备阶段的审核环节应团结事务所的三级复核危害控制机制，各级复核要点如下：
第一，关于项目认真人，包括不限于： 资料证据是否充分适当； 适用优惠政策是否适当；审核事情稿本的填写是否完整；审核事情稿本的纪录是否清晰； 适用优惠政策的判断是否适当 。
第二，关于部分司理，包括不限于：被署理人提供的资质证实与权属证书原始资料与减免税批准（备案）事项的直接相关性；减免税申请批准表（备案表）的内容与被署理人基本资料及相关资质权属证书的一致性及关联性；申请报告与相关优惠政策、被署理人的详细营业情形、优惠时代、资质权属证实从实质而不限于形式方面剖析的契合性；被署理人在批准（备案）优惠期内，享受减免税的情形是否爆发转变 。
第三，关于事务所的所向导层级，包括不限于：营业约定书委托事项目的是否已实现；整体妄想的详细实验是否适当；获取证据总体把控是否充分、适当；与税务机关反响意见的处理是否适当；适用优惠政策的总体把控是否适当，营业报告的表述是否规范 。
2.关于正式申报 。
需要注重的是，与备案类申报事项仅关注是否予以受理简单阶段相比，批准类申报事项须历经申报被受理与申报被批准两个阶段予以完成 �Ｋ剂康讲畋鸬厍捶ǖ牟畋鹦砸蛩�，现实操作中营业实验环节可能需要循环往复的历程才得以最终实现 。
三、营业报告
关于税收优惠类的申报署理营业，出具营业报告并非具有强制性 。署理人可以凭证署理条约的约定、被署理人营业需求及效劳需要等因素综合考量是否出具报告 。
思量到税务师事务所全历程规范化的治理目的，建议在申报署理营业完成后举行书面总结并纳入事情稿本治理，包括不限于：被署理减免税批准或备案事项、被署理人取得行业资质证书及权属证书情形说明、适用税收优惠政策的评估、资料准备历程中主要问题、署理申报历程中的主要问题、已被受理批准或备案的情形说明、未被受理批准或备案的缘故原由及建议 。
在实践中，一方面相当数目的纳税人由于缺乏对相关税收优惠政策的周全深入明确，从而忽视对后续税务危害的充分评估，导致形式备案后，在税务机关后续评估治理、稽察环节因营业实质不切合政策导向，而被作废优惠、补缴税款及滞纳金甚至面临�？畹霓限尉秤� 。另一方面一定规模的纳税人对自身营业实质是否切合优惠政策拿捏禁绝，为了一劳永逸地消除后续的税务危害，接纳太过审慎守旧的战略，对本应享受的减免税不推行优惠备案程序，客观上增添了税收肩负，无法实现国家优惠帮助政策导向的真正落实 。因此，税务师事务所应该起劲运用《税收优惠申报署理营业规则（试行）》，起劲为宽大纳税人效劳，将国家的种种税收优惠落到实处 。
作者：新利体育税务师事务所董事、副总裁 陈欣
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