修建业的差额征税是原先营业税时代，修建行业主要的流转税政策。严酷来看，修建业改为增值税后，凭证一样平常征收的原则，应该不需要保存差额征税的政策，直接按销项税-进项税即可。可是，基于如下几方面缘故原由，营改增后，修建行业在增值税下仍保存如下几种情形下的浅易征税（类似营业税总额征税的要领），因此，差额征税政策仍然需要保存：
1、开工日期在2016年5月1日前修建工程老项目；
2、新项目中的甲供工程；
3、新项目中的清包工；
4、修建工程总承包单位为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程效劳，建设单位自行采购所有或部分钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的，适用浅易计税要领计税；
5、除此之外，无论是修建业一样平常计税，照旧浅易计税，若是属于异地工程需要在外地预缴增值税时，也涉及到差额后预缴问题，即修建业异地预缴，需要凭证其取得所有价款和价外用度减去支付的分包款，划分按2%（一样平常计税）或3%（浅易计税）在异地预缴增值税。
这次的31号通告进一步明确了修建业分包差额征税的扣除问题，即：
纳税人提供修建效劳，凭证划定允许从其取得的所有价款和价外用度中扣除的分包款，是指支付给分包方的所有价款和价外用度。
而总局针对31号通告的解读中，进一步说明晰出台这条划定的缘故原由现实上主要就是要解决修建业增值税分包差额征税中，货物价款能否扣除的问题。
现实上，这个问题在原先营业税下就一直保存，《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供修建业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）专门就明确过这个问题。后期这条划定被纳入了2009年修订实验的《增值税暂行条例实验细则》和《营业税暂行条例实验细则》中，同时，国家税务总局在2011年又专门出台了13号通告明确了其中的一些操作细则。
营改增后，关于修建业增值税差额征税中涉及货物价款扣除的问题一直没有明确，各地征管执行口径纷歧，终于总局在2019年31号通告中明确了。不过比照过往政策，31号通告写得较量简朴，我们以为，现实执行又应该要掌握如下几方面问题：
一、货物差额扣除不但适用于浅易计税也适用于异地预缴
我们前面就剖析过，在增值税一样平常征收中不涉及差额征税，只有在浅易计税中才涉及差额。而在修建异地工程的预缴机制中，则不管是一样平常计税照旧浅易计税，都涉及到差额预缴的问题。我们以为，31号通告中关于差额征税中，可以扣除支付给分包方的价款包括货物价款，应该不但包括浅易计税要领，还包括一样平常计税中异地预缴中的差额预缴。这个问题江苏省税务局是很是明确的。早在总局2019年31号通告出台之前，以致国地税合并前，江苏省国税局就出台了《江苏省国税局关于修建效劳增值税差额扣除有关问题的处理意见》，其中就明确了分包货物价款的扣除问题。该处理意见中明确划定了浅易计税的差额和异地预缴的差额中，都允许扣除支付给分包方的货物款子。
二、施工企业自购货物、装备租赁款能否差额扣除
许多人在争议第二个问题，就是施工企业差额征税时，能否扣除自己采购的货物或者装备租赁款。我们以为，这个争议是没有掌握31号通告的精神导致的。31号通告中讲的差额扣除是指支付给分包方的分包款，即这里涉及的货物的差额扣除必需是修建分包条约中涉及的货物。
比照营业税的划定，现实上销售自产货物提供修建劳务划分征税，原先都是强调一点即分包方必需“建设行政部分批准的修建业施工（装置）资质”。若是31号通告中也包括这条划定的话，这类争议应该就不会爆发了。由于若是是施工企业自购货物或租赁装备，下游的货物销售方和装备租赁方并无修建施人为格，和施工企业签署的也不是修建分包条约，也就不涉及差额扣除问题了。
而真正贫困的问题在于分包方和总包方开票和总包方和建设单位开票之间的差别，从而导致差额征税与进项抵扣的重叠问题，这个问题在EPC工程和类似其他交钥匙工程中很常见：
在EPC工程和交钥匙工程中，往往是装备、装置和土建工程团结在一起。此时，总包方会将专业工程分包。可是，在现实开票中会泛起两种情形：
第一种情形就是分包方划分就装备和建安给总包方开具了货物销售发票+修建装置发票。可是，总包方就这部分最终给建设单位开票的时间直接就含在修建业总价款中开具的修建装置发票。此时，若是整个建安工程选择的是一样平常征收，总包方在异地就分包工程差额预缴增值税时，就应该按扣除货物和建循分包的价款差额。若是整个修建工程选择的是浅易征收，则总包方无论是异地预缴照旧最后差额纳税，也是扣除分包方货物和建循分包款。
第二种情形是分包方划分就装备和建安给总包方开具了货物销售发票+修建装置发票。可是，总包方最终给建设单位开票时，就分包方给总包方的这部分货物（主要是装备）也是单独开具的货物发票给建设单位，剩余的开具了修建装置发票给建设单位。这种情形下，现实上关于分包方货物价款部分，总包方是按货物转售方法和建设单位结算了。此时，若是整个建安工程选择一样平常征收，总包方异地预缴增值税差额扣除时，就只应该扣除建安价款，不可扣除货物价款。若是整个修建工程选择是浅易征收，无论是异地预缴照旧最终差额纳税，扣除的也只能是分包方的建安价款，而不可包括货物价款。
这一点江苏省国税已经注重到了。在《江苏省国税局关于修建效劳增值税差额扣除有关问题的处理意见》中有划定：总包方取得分包方开具的增值税专用发票，并且已经凭证36号文划定的差额扣除盘算销售额政策申报缴纳增值税的，不得就统一张发票重复盘算进项税抵扣。
这个现实征管着实是很难区分的。由于在许多EPC工程和交钥匙工程中，总包方既有自行的装备采购和装置，也有专业工程分包。分包方和总包方开具货物票+建安票的情形下，总包方也会给建设单位开货物票+建安票。但总包方给建设单位开的货物票有可能是自己采购的装备，也可能包括分包方给总包方开的货物票举行按转售处理的货物。
那怎样举行有用区分呢？一个可行的征管步伐是，关于分包中涉及的货物发票，必需在货物发票的备注栏中注明“修建劳务爆发地所在县（市、区）和项目名称”，这样才华和总包方与建设单位的结算中举行比对治理，审查总包方关于这部分备注“修建劳务爆发地所在县（市、区）和项目名称”货物销售发票，最终是开具修建装置发票给建设单位照旧开具的货物销售发票给建设单位，若是对应分包方开给总包方的这部分货物发票，总包方是按转售开具同样的货物发票给建设单位的，则这部分货物发票是不可差额扣除的。
这种做法我们看到在青岛、江苏国税的相关征管意见中已经有明确，这种做法也是完全须要的。
三、分包差额扣除是否一定要掌握正当性问题
这个问题现实上在原先营业税下就保存。第一个就是分包工程中是否和已往一样强调分包方必需具有修建业施工（装置）资质。若是分包方没有修建业施工（装置）资质，但开出来了修建装置发票，能否差额扣除。其次就是违法分包（转包）能否差额扣除。凭证《修建法》划定，修建工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有响应资质条件的分包单位，且榨取分包单位将其承包工程再分包。若是实践中泛起了违法分包或转包的情形，能否给予增值税分包差额扣除，这个也是原先营业税一直有争议的，这个问题在增值税下继续保存。鉴于各个部分都有自己的职责规模，税务机关不应自行认定违法分包或转包而否定纳税差额扣除税收待遇。纵然相关修建主管部分认定了违法分包、转包的，若是过往条约已经推行的，我们也不建议去否定纳税人的差额征税待遇，事实税法并没强调违法分包、转包不可差额扣除。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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